我们每天在A股市场看了太多的公司财务造假的新闻了，纷繁复杂的造假方式充斥我们的眼睛。

财务造假的本质是什么？

我们都知道，资产=负债+所有者权益。

其实这条等式是一个处于动态平衡的等式，它跟利润表的联系是：

投入的资产在生产过程中不断消耗，转化为费用，而企业产生费用的同时，往往也会带来一定的收入，而收入减去费用之后形成的利润就是资产的增值额；假设这个企业是可持续经营的，随后这个过程不断地循环往复，企业的资产不断实现增值（这是理想状况下~当然分红之后资产会减，毕竟价值最终流向股东了）

所以这条公式就变成：

增值后的资产=原本的负债+原本的所有者权益+收入-费用（费用为原本资产消耗的部分）

从以上公式你也可以看出，资产的增值部分表现为利润（收入-费用）。

所以，财务造假的普遍动机是，为了迎合投资者，要把资产的增值情况夸大，所以要么夸大收入，要么把费用处理低。夸大收入，表现为虚增收入，比如提前确认收入，伪造销售合同等；而把费用处理低，常常表现为延缓资产费用化的进度，把本该进入利润表的费用继续躺在资产负债表的资产项目上，比如将研发费用大幅资本化等。

当然财务造假也有另一种动机，就是隐瞒利润，往往出于避税的需要，那么要么压低收入，要么调高费用。把收入压低，表现为把收入负债化，把收入放到负债里，比如用来隐匿收入的预收账款；把费用调高，一般表现为提前资产费用化的进度等。

所以，关于财务造假的本质就是调高利润，就是费用资产化，或虚增收入；调低利润，就是资产费用化，或收入负债化。

常见的虚假会计凭证形式

一、 伪造、篡改、不如实填写原始凭证

指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。

又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单独存放，用于不当支出。并进行了相关的会计处理，套取现金，以个人名义存储，专门用于"压缩"招待费超支。

二、 白条顶库

所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。主要手法有：

１、打白条子

即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。

2、 以收据代替发票

这种手法经常用来偷逃税款，一些个体私营业主，当面对消费者为个人时，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。

3、不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。

4、不按发票规定要求开具发票。

三、 取得虚假发票

这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的，另一种情况就是发票所记载的内容是虚假的。虽然国家以法律形式明文规定不得使用假发票，并且要求各单位要重视发票的管理和使用，但近年来假发票却是风行天下，十分猖獗的。单位之间相互开具假发票，甚至有人专门以开具假发票牟利。一些单位用假发票开支吃喝招待费用，形成公款吃喝风。还有一些单位用假票滥发财物。

四、自制假单据、虚开发票

虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具体手法：

1、 虚假品名

用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。如购买化妆品开列为劳保用品，购买保健品开列为药品等。

2、 虚假价格

按需要开列价格或按照虚假货物品名开列相符的价格。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开三种方式。

3、 虚假数量

按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量，根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方式。

4、 假票真开

用假发票开具真实业务。

五、证证不符

所谓证证不符，就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。这种现象可以说是普遍性的，有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。

六、账证不符

在实际工作中，由于会计人员的疏忽大意造成账证不符的问题是有的，但如果出纳人员利用了这种粗心大意，便为假账提供了方便之门。

七、记账凭证上账户对应关系不正常

单位在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容，应符合财务会计制度的规定，但有些单位却经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。

八、虚构经济业务，编造虚假记账凭证

有的单位为了享受国家税法规定的可用税前利润连续三年补亏的税收政策，而编造虚假的经济业务来体现亏损，也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大众呈现一种"虚盈实亏"的表现繁华景象。

九、假账真做

无原始凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。

十、真账假做

故意用错会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打乱查阅人的视线。

哪些行为会被纳入税收违法黑名单

1、纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款，查补税款金额100万元以上，且任一年度查补税额占当年各税种应纳税总额10%以上

2、纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款，欠缴税款金额100万元以上的

3、以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的

4、以暴力、威胁方法拒绝缴纳税款的

5、虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的

6、虚开普通发票100份或者金额40万元以上的

7、私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的

8、虽未达到上述标准，但违法情节严重、有较大社会影响的。

再不能做假帐了

随着近日国家税务总局的金税三期系统上线，已经完成了全国范围内大数据的覆盖，国地税协作，大数据共享，系统利用"网络爬虫"原理调用百度、搜狗等知名搜索引擎的接口，获取其他方面诸如实际关联公司、经济案件的法院判决结果等信息数据，过深入挖掘企业数据，企业所有的经营情况完全可视化、透明化，具体措施有：

1、抽取当月所有增值税一般纳税人开具专用发票信息，确保每一份发票信息都纳入分析平台；

2、抽取近3个月专用发票抵扣联信息以及农副产品收购发票信息，为分析增值税进项构成做数据准备；

3、抽取纳税人登记信息和一般纳税人登记信息，作为关联辅助分析数据备用。

这些漏洞在大数据系统覆盖下完全不堪一击，系统在分析过程中，利用可视化交互比对界面，通过人机结合、分析判别的方式，该平台可以把销售企业、购进企业、发票品目和开具金额等数据图形化，逐户比对分析，迅速锁定虚开风险较高的纳税人，提高风险分析效率与指向。

1、评估纳税人的税号下，进项发票与销项发票的行业相关性、同一法人相关性、同一地址相关性、数量相关性、比率相关性……增值税发票还敢虚开吗？

2、商品品目由商品编码控制，分析发票信息，大数据计算你的商品增值额，库存存金额（以及增值税的留抵），通过评估同行业的税赋率，增值税还能逃吗？

3、对财务报表数据预警，分析企业的费用、预收账款、存货率、固定资产综合折旧率、收入成本率等等财务数据的变动，通过评估同行业利润率，企业所得税还能逃吗？

4、五证合一后，税务、工商、社保随时合并接口，再虚做几个人工资没余地了，个人所得税和社保还能逃吗？

5、“金税三期”系统通过大数据分析，从发票信息、税收信息、企业财务数据的轨迹上监控企业的走向！

我们一起对财务造假Say NO!

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