一直以来，只允许小规模符合条件升为一般纳税人，自2018年起，终于允许一般纳税人符合条件转为小规模纳税人，其中意味，用心良苦。

一、政策是怎么规定的？

最详细的规定出现在《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）文件中，想要转登记为小规模纳税人必须具备两个条件：

1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条的有关规定，登记为一般纳税人。

2、转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期，下同）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期，下同）累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过500万元。

2019年4号公告延续了这个规定，并将最后时间延后到2019年12月31日之前。

二、争议的由来

争议来自于上述条件的第一条，按照增值税暂行条例实施细则二十八条规定，生产企业50万、其他企业（商业）80万以下为小规模纳税人，如果按照这一条，自然不包含营改增以来按照500万作为小规模标准的大量服务型企业。因此，实务中很多专家和税务机关的理解都是不包含服务企业。

这当然也有合理之处，因为财税[2018]33号文件将一般纳税人标准统一制定为500万元，对于以前超过50和80标准而成为一般纳税人的企业其实是不公平的，因此允许这些企业在不超过500时转登记为小规模比较公道。

但是对于已经是按照500万标准升为一般纳税人的营改增后服务型企业而言，后续满足条件不超过500万能不能转回？很多企业认为既然要定标准，不应该厚此薄彼，应当一视同仁。

三、最终的尘埃落地

在2019年国税总局12366的《减税降费疑难问题50答》中，对于这个问题做了明确的答复：

12.对国家税务总局2019年4号公告文件第五条规定，转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。这一条是否包括营改增企业，是否有行业限制？

答：2019年可选择转登记的纳税人，涵盖包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般纳税人。无行业限制。

四、几种特殊情况

1、差额征税企业计算500万标准是按照年应税销售额按未扣除之前的销售额计算，也就是按照全额计算；这个和10万元免税额计算是不同的；

2、由于2018年5月1日小规模纳税人标准做了调整，很多人担心是不是只有之前的一般纳税人才能够转回，实际上没有这个时间限制了；

3、经营未满12个月时，可以按照实际经营月份平均计算每月销售额后，乘以12计算是否超过500万；

4、2019年年度范围内从一般纳税人转回小规模只能转一次，如果再次升为一般纳税人，年度内不能再次转回。

附：3月15日答疑关于一般纳税人转回小规模的问题

问：我公司是适用增值税差额征税政策的劳务派遣公司，目前是一般纳税人，如果2019年办理转登记小规模纳税人，累计销售额该如何计算？

答：累计应税销售额计算，应按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）的规定执行，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。而销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。此外，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

问：公司是2018年9月注册成立的，10月登记为一般纳税人，截止目前销售额未超过500万，可以转登记为小规模纳税人吗？

答：按照政策规定，转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的，可在2019年12月31日前选择转登记为小规模纳税人。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。因此，您可以根据实际经营期月（季度）平均应税销售额估算出12个月（4个季度）的应税销售额，来判断是否适用转登记政策。

问：我公司是一家商贸企业,2018年已经办理过一次转登记,后来由于业务量扩大,销售额达到一般纳税人标准,又登记为一般纳税人,2019年还可以转登记为小规模纳税人吗?

答：在2019年内,只要符合转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的条件,可以由一般纳税人转登记为小规模纳税人。在2018年已经办理过一次转登记的纳税人，符合条件的，仍然可以在2019年办理一次转登记。

问：2018年我们企业曾选择由一般纳税人转登记为小规模纳税人，后来又登记为一般纳税人，请问2019年还可以转登记为小规模纳税人吗？

答：可以。部分纳税人在2018年先申请转登记为小规模纳税人，后又登记成为一般纳税人的，在2019年内，只要符合转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的条件，仍可以由一般纳税人转登记为小规模纳税人，但只允许转一次。

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