交易性金融资产处理及案例

（一）定义

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）使用的会计科目

1.交易性金融资产（有两个明细科目）

（1）交易性金融资产——成本

登记取得交易性金融资产的初始成本，不包括2个费用，即：可以抵扣的增值税进项税额（记入应交税费借方）和交易费用（计入投资收益）。

（2）交易性金融资产——公允价值变动

登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值（即：公平市场价格，一般以当日股票的收盘价作为公允价值）高于或者低于其账面价值的变动金额。

2.公允价值变动损益

核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值低于账面价值的差额；

贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值高于账面余额的差额。（理解：记录持有期间股票因市场价格变动而产生的浮盈或浮亏）

3.投资收益

核算企业持有交易性金融资产等取得的投资收益（如现金股利或利息），以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

借方登记取得交易性金融资产时支付的交易费用，以及出售交易性金融资产等发生的投资损失。

贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益（如现金股利或利息），以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。

（三）三个环节的账务处理

交易性金融资产属于资产，资产的账务处理可以分为初始确认（取得时）、后续计量（持有时）、终止确认（处置时）三个环节。

【总结】交易性金融资产会计处理

（四）案例

爸爸给小彬2万元作为初始资本，让他去股市投资股票。

1.2016年1月1日，小彬买了100股腾讯公司股票，每股股价100元，支付价款10000元，支付价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利1000元，另支付交易费用500元。

2.2016年2月1日，收到购买时已宣告的现金股利1000元

3.2016年12月31日，腾讯股票每股股价上涨至150元/股。

4.2017年6月2日，腾讯公司宣告发放现金股利，每股1元。

5.2017年6月30日，小彬收到现金股利100元。

6.2017年12月31日，腾讯公司股票价格下跌至140元。

7.2018年1月4日，小彬将持有的腾讯公司股票全部卖出，每股价格180元。

问题：请帮小彬完成上述交易或事项的账务处理

账务处理：

1.2016年1月1日，小彬购买股票

借：交易性金融资产——成本 9000 （公允价值）

应收股利 1000

投资收益 500 （交易费用）

贷：其他货币资金 10500

2.2016年2月1日，收到购买时已宣告的现金股利1000元

借：其他货币资金 1000

贷：应收股利 1000

3.2016年12月31日，按公允价值计量交易性金融资产，差额计入公允价值变动损益。

借：交易性金融资产——公允价值变动 6000 （公允价值－账面价值＝150×100－9000）

贷：公允价值变动损益 6000

4.2017年6月2日，腾讯公司宣告发放现金股利，确认应收股利和投资收益。

借：应收股利 100 （100股×1元/股）

贷：投资收益 100

5.2017年6月30日，收到现金股利100元

借：其他货币资金 100

贷：应收股利 100

6. 2017年12月31日，按资产负债表日公允价值计量交易性金融资产，差额确认为公允价值变动损益

借：公允价值变动损益 1000 （公允价值－账面价值＝140×100－15000＝－1000，表示投资损失）

贷：交易性金融资产——公允价值变动 1000

7.2018年1月4日，小彬以每股180元卖出全部股票。

公允价值与账面价值差额确认为投资收益

借：其他货币资金 18000 （180元/股×100股）

贷：交易性金融资产——成本 9000

——公允价值变动 5000（6000－1000）

投资收益 4000 （公允价值－账面价值）

提示：交易性金融资产账面价值＝交易性金融资产——初始成本＋交易性金融资产——公允价值变动（如果在贷方，则为减去）

两大变化:

1、取得时，已宣告尚未领取的利息或股利，单独确认应收项目

2、出售时，持有期间的公允价值变动损益不再转入投资收益​