【2015年】《会计》综合题-考生回忆版

1.注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：

(1)1月2日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%;该债券为5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：

借：持有至到期投资3000

贷：银行存款2936.95

财务费用63.05

借：应收利息165

贷：投资收益165

(2)7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：

借：银行存款1860

贷：营业外收入1860

借：研发支出——费用化支出1500

贷：银行存款1500

借：管理费用1500

贷：研发支出——费用化支出1500

(3)甲公司持有的乙公司200万股股票于20×3年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×3年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。自20×4年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：

借：资产减值损失2000

贷：可供出售金融资产2000

(4)8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日，股东新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：

借：银行存款3200

贷：资本公积3200

借：在建工程1400

贷：银行存款1400

借：银行存款38.40

贷：在建工程38.40

其中，冲减在建工程的金额=2600×0.4%×3+1800×O.4%×l=38.4O(万元)。

其他有关资料：(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。本题中有关公司均按净利润的l0%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。

要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。

【答案】

事项(1)甲公司的会计处理不正确。理由：企业购入折价发行的债券，应该将折价金额计入持有至到期投资的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。更正分录为：

借：财务费用63.05

贷：持有至到期投资——利息调整63.05

该债券预计未来现金流量的现值=165×(P/A，6%，5)+30000×(P/F，6%，5)=165×4.2124+3000×0.7473=2936.95(万元)。因此该债券的实际利率为6%。本期应分摊的利息调整金额=2936.95×6%-165=11.22

借：持有至到期投资——利息调整11.22

贷：投资收益11.22

事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：与收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应该先计入递延收益，然后在费用发生的期间转入当期营业外收入。

更正分录为：

借：营业外收入930(1860×1500/3000)

贷：递延收益 930

事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业对可供出售金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产减值损失。

更正分录为：

借：其他综合收益400

贷：资产减值损失4OO

事项(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业采用增资的方式筹集资金，此时应该是将取得的现金增加股本金额，同时闲置资金的利息收益应该冲减财务费用。更正分录为：

借：资本公积3200

贷：股本 3200

借：在建工程 38.40

贷：财务费用 38.40

【知识点】持有至到期投资;政府补助;可供出售金融资产减值;固定资产

【东奥链接】

事项1：

(1)张志凤基础班第六讲讲解了该知识点;(2)赵小斌基础班第二十讲解了该知识点;(3)轻一39页综合题2与该题知识点基本一致;(4)轻二28页综合题2与该题知识点基本一致;(5)轻五14页综合题1与该题知识点基本一致。

事项2：

事项3：

(1)张志凤基础班第九讲课件中讲解了该知识点的内容;(2)赵小斌基础班第二十三讲课件中讲解了该知识点;(3)张志凤串讲班第一讲讲解了该知识点的内容;(4)轻一40页综合题4事项2的处理与该题知识点一致;(5)轻二29页综合题4第四问的处理与该题一致。

事项4：

2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年发生了以下交易事项：

(1)2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为1000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2000万元。12月31日，该办公楼的公允价值为2080万元。甲公司已一次性收取第一年租金120万元。

(2)甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。

(3)6月21日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于20×4年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。为了解决甲公司资金困难，甲公司的母公司为其支付了600万元的购入存货的采购款，不影响甲公司各股东的持股比例。

(4)7月1日，甲公司以子公司全部股权换入丙公司30%股权，对丙公司实施重大影响，原子公司投资账面价值为3200，公允价值为3600，投资时丙公司可辨认净资产公允价值为15000，账面价值为12000，差额是由一项无形资产形成的，无形资产账面价值3000，预计尚可使用30年，采用直线法摊销。

2014年丙公司实现净利润金额为2400(全年均衡实现)，持有期间丙公司确认其他综合收益60。

要求：

(1)编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。

(2)计算甲公司个别财务报表中20×4年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。

【答案】

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(1)

① 2月1日

借：投资性房地产——成本2000

累计折旧400

贷：固定资产1000

其他综合收益1400

12月31日

借：投资性房地产——公允价值变动80

贷：公允价值变动损益80

借：银行存款120

贷：其他业务收入110

预收账款10

②计提专项储备

借：生产成本 800

贷：专项储备——安全生产费800

购置固定资产

借：固定资产200

贷：银行存款等200

借：专项储备——安全生产费200

贷：累计折旧200

③

借：短期借款——银行3000

应付账款——P公司1200

贷：短期借款——债务重组——银行2400

应付账款——债务重组——P公司960

营业外收入600

资本公积240

借：短期借款——债务重组——银行2400

应付账款——债务重组——P公司960

贷：银行存款3360

借：应付账款 600

贷：资本公积 600

④

借：长期股权投资——投资成本 3600

贷：长期股权投资 3200

投资收益 400

借：长期股权投资——投资成本 900(15000×30%-3600)

贷：营业外收入 900

借：长期股权投资——损益调整 345[(2400/2-3000/30×6/12)×30%]

贷：投资收益 345

借：长期股权投资——其他综合收益 18(60×30%)

贷：其他综合收益 18

(2)

投资收益=400+345=745(万元)

营业外收入=600+900=1500(万元)

资本公积=600+240=840(万元)

其他综合收益=1400+18=1418(万元)

【知识点】投资性房地产转换;计提专项储备;债务重组;长期股权投资

　【东奥相关链接】

事项1：

(1)张志凤习题班综合题与本题相似;(2)轻一136页综合题1与本题相似;(3)轻二110页综合题1涉及该知识点;(4)轻四17页综合题涉及该知识点;(5)轻五76页综合题2与本题相似;(6)课后作业综合题2涉及该知识点;(7)2015会计模拟卷一综合题2涉及该知识点。

事项2：

(1)张志凤基础班第2讲例题与本题基本相同;(2)赵小彬基础班第2讲例题与本题基本相同;(3)轻一101页例题2涉及本题知识点;(4)轻二80页例题3涉及该知识点。

事项3：

(1)张志凤基础班第81、83讲涉及到该知识点;(2)赵小斌基础班第81、83讲涉及到该知识点;(3)周春利基础班阶段性测评18讲综合题第7题与本题类似。

事项4：

(1)张志凤基础班第2讲涉及该知识点;(2)赵小彬基础班第2讲涉及该知识点;(3)轻四38页综合题2涉及该知识点;(3)轻五151页综合题涉及该知识点。(4)课后作业综合题涉及该知识点。

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