安然公司破产，说到审计，许多朋友常常问一个题目。会计师事务所不也是开门做生意吗？被审计的客户不就是客户吗？怎么才能独立？想要了解更多可以看下破产重组。

我一直觉得这个题目真的很出色！一针见血！恰是这样一个题目，为了保证审计师的独立性，审计需要一系列的道德规范、审计准则和监管规范。当然，这些规范不是一开始就建立的，而是逐渐优化的。

在这个过程中，历史上发生的很多经典案例推动了它的发展。所以在这一系列文章中，我会带你去讨论经典的审计案例，但愿你能结合审计学科的学习来匡助你学习。曾经风光无穷的安然公司及其经理们，曾经以为自己会成为经典审计案例中的主角。安达信会计师事务所，曾经是世界五大会计师事务所之一，曾经以为它会在不到100天内分崩离析，不复存在。“big5”改名为“big4”，现在大家都很认识了。

而这一切都源于闻名的“安然event”。每个人都在某种程度上听说过安然事件。为什么会导致这样的悲剧？我们来看看。黑暗来临前的最后一抹余晖，在公布破产之前，安然公司约有21，000名员工，曾是世界上最大的天然气和电力综合公司之一。安然连续六年被《财富》杂志评比为“美国“最具创新力的公司”，2000年在《财富》全球500强中排名第16位。

安然的管理者在当时也被业界甚至政府公认为优秀的管理者。1999年，安德鲁法斯多（安然首席财务官）因其独特的财务方面法而被《首席执行官》杂志选为最佳资本结构经理

2001年6月，杰弗里斯基林（安然的首席执行官）被誉为美国最好的首席执行官。2001年，杰弗里斯基林甚至在布什临时总统竞选团队中任职。现在看来，一切竟是讽刺。黑暗突降，瞬间衰落

2001年，安然股价迅速下跌，而高管们公然表示，下跌是因为天然气股价下跌和整体经济低迷。到10月中旬，股价已从年初的80美元高点跌至约30美元。2001年10月16日，安然宣布了第三季度的财务报告，显示第三季度亏损严峻。

三周后，11月8日，安然重申，过去五年的总利润约为6亿美元。这一重申为安然的崩溃敲响了丧钟。此后，安然股市迅速崩溃，一落千丈。2001年12月2日，因为债权人的压力和法诉讼的威胁，公司管理层被迫申请破产保护。安然给股东造成了超过600亿美元的损失。

20世纪90年代，很多大公司开始设立特殊目的实体，这利用了当时特殊目的实体会计准则的缺陷，为很多大公司提供了一个法，可以为各种目的筹集所需的资金，而无需呈文负债。当时，对特殊目的实体最重要的会计指导原则是“3％原则”，即只要独立于公司的各方能够提供特殊目的实体3％的资本，特殊目的实体的资产和负债就不答应在公司合并呈文中合并。这个“3％原则”无疑有很大的漏洞。

安然做出了激进的会计决议计划，创建了数百个特殊目的实体，进行了重要而复杂的交易，并将大量负债转移出资产负债表。这些特殊目的实体不仅在筹集资金，使用，还用于容纳其不良资产。通过以非常高的价格向特殊目的实体出售资产，安然为公司创造了巨大的“账面”利润。但是，财务报表中对特殊目的实体的表露是不够的，非专业投资者不会知道真实的负债。

1.20世纪90年代，该公司的增长需要大量的资金，跟着安然从天然气的尺度供应商转变为工业，新能源，的经济中介，基于互联网的运营在没有法，的情况下当即产生现金流，该公司需要持续的融资。为了满意融资需求，保持较高的信用评级，安然公司发布了虚假财务报表。

2.安然公司需要维持高股价，由于特殊目的实体签署的贷款协议要求股价。假如股价跌破一定水平，安然公司需要提供额外的典质，即支付一定的现金或进行债务重组。重要的是，假如前提没有得到满意，特殊目的实体被迫解散，其中的资产和负债将需要在公司中， 安然，进行合并，这是高管们不愿意看到的。

3.负责特殊目的实体的高管介入了交易中的欺诈。安德鲁法斯多在这些交易中赚了3000万美元，他的几个朋友也在这些交易中获得了丰厚的回报。好比有的人只花了5800美元，却赚了多达100万美元，而这些收益在短短60天内就实现了。

到2001年10月，大量特殊目的实体遭受了巨大损失，这引起了安达信公司的留意。安然的管理层被迫将其中几家陷入困境的特殊目标实体纳入安然公司的合并财务报表，导致2001年第三季度财务报表泛起巨额亏损，并重复了该公司过去五年的利润。

安然不仅欺骗了特殊目的实体的交易，还通过其他会计手段确认了能源商品的长期合同，如滥用市值-denominated 法，从而强调账面利润。这种会计手段的滥用源于企业文化的“违规”和内部控制的缺失。

安达信难逃责任，事件爆发后，媒体和公家不仅关注了安然，的高管，还关注并指责了安然-的集中独立审计师，安达信.作为独立审计师，安达信为什么能在15年内对安然财务报表出具无保留审计意见？实际上，安达信在这次事件发生前几个月就知道安然的财务状况在恶化，并匡助安然应对危机，像重组一些特殊实体。能够继承合并报表外的实体，符合3%的原则。

安达信的首席执行官，在众议院中承认在1999年分析一笔大型特殊项目的实体交易时犯下了错误，并且在01年秋天发现并告知安然的高管，重数利润。这个错误占重述的20％。另外80％的重述来自于1997年创建的另一个特殊目的实体。安达信的审计师不知道这个特殊目的实体的3％的外部利益有一半是由安然，投资的，也就是说，它不符合3％原则，但应该纳入安然公司的财务报表。这个错误也是在2001年秋天被发现的，并通知了安然的会计师、治理和审计委员会。约瑟夫想表明安达信不应该负责，由于缺乏诚信的是客户。

这一证词未能平息外界的指责。这些指控主要涉及三个关键问题：

1.安达信的角色和“服务范围”

据公然报道，2000年，安达信从安然，获得约5200万美元，2000年仅有2500美元与审计服务有关。

2.安达信在与安然，特殊目的实体相关的会计和财务报告方面施展了重要作用，安达信的职员也深入介入了这项业务。

3.安达信休斯敦办事处尽最大努力销毁了大量与安然审计有关的文件，2002年6月，一个联邦陪审团裁定安达信犯有阻碍法，的罪行，这迫使安达信终止了他与所有客户的关系，从而结束了安达信漫长而辉煌的会计历史。