高温津贴一定交个税，防暑降温费哪个交？哪个不交？

6月底，全国多地迎来高温期，随着气温的上升，很多企业为职工发放了降温费或高温津贴，那么问题来了：防暑降温费和高温津贴是一回事儿吗？有何区别？如何进行相关的税会处理呢？一起来看看，帮你“清凉一下”！

一、防暑降温费与高温补贴

1、防暑降温费

《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）明确规定：一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：(一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

由此可见，企业发放防暑降温费是属于职工福利的项目。

2、高温补贴

《国家安全生产监督管理总局、卫生部、人力资源和社会保障部、中华全国总工会关于印发防暑降温措施管理办法的通知》（安监总安健[2012]89号）文件第十七条规定：劳动者从事高温作业的，依法享受岗位津贴。

用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。高温津贴标准由省级人力资源社会保障行政部门会同有关部门制定，并根据社会经济发展状况适时调整。

高温津贴具体的发放标准和发放时长，各省的标准不一。全国各省市的高温费大致分月补、日补两种发放标准。

因此，高温补贴是工资的一部分，只有在户外高温下工作的劳动者才能享有，而不是人人都能享有的!

3、区别

（1）高温津贴是对某些特殊工种而言的，防暑降温费则是对高温期所有员工而言的；

（2）防暑降温费属于生产性的福利待遇，而高温津贴是用人单位为高温作业的工作岗位的职工支付的特殊消耗补贴；

（3）防暑降温费可以是现金支付，也可以是发放物品的形式，而高温津贴只能是现金支付；

（4）对从事高温作业和高温天气作业的除可领取高温津贴权利外，还可以领取防暑降温费。

（5）防暑降温饮料不得充抵高温津贴。

二、财税处理

（一）防暑降温费的财税处理

根据财企〔2009〕242号文件可知，防暑降温费是一种职工福利费，是人人有份的，会计处理应当计入“福利费”或“非货币性福利”。

案例：2018年7月，甲公司因高温天气，向每个员工发放了茶叶，含税单价116元/人，共300人，其中车间工人200人。

1、会计处理（不考虑个税）

计提时：

借：管理费用 11600

生产成本 23200

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 34800

实际发放时：

借：应付职工薪酬——职工福利费 34800

贷：银行存款 34800

2、税务处理

增值税：防暑降温费发放实物属于集体福利，如果发放物是外购的其进项税额不得抵扣;如果是自制的，需要视同销售。

企业所得税：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)规定，职工防暑降温费属于企业职工福利费，应受14%比例限制。

个人所得税：防暑降温费，无论是实物还是现金，都是属于一种补贴收入，且不属于免税的补贴，故应与当月工资合并计算个人所得税。

(二)高温补贴的财税处理

案例：乙公司按照当地政府规定，2018年7月向高温下作业的生产工人100人发放了高温补贴50000元。

1、会计处理（不考虑个税）

计提时：

借：生产成本 50000

贷：应付职工薪酬——工资 50000

实际发放时：

借：应付职工薪酬——工资 50000

贷：银行存款 50000

2、税务处理

企业所得税：高温补贴属于工资，可以在各地标准范围内扣除，所得税申报时应按工资支出申报。

个人所得税：应和当月工资合并申报。

三、注意事项

财企〔2009〕242号和国税函〔2009〕3号文件中的“防暑降温费”，都以“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利”为前提，并未提到工作场所问题。

《关于印发防暑降温措施管理办法的通知》(安监总安健〔2012〕89号)明确规定：用人单位应当为高温作业、高温天气作业的劳动者供给足够的、符合卫生标准的防暑降温饮料及必需的药品。这里的“防暑降温饮料及必需的药品”，与劳动者工作时应佩戴的安全帽、安全手套、劳保服等一样，属于用人单位必须提供劳动保护用品，属于用人单位的法律责任，与职工福利无关!而作为劳动保护支出的饮品和药品是可以抵扣进项税额的。