高溫津貼一定交個稅，防暑降溫費哪個交？哪個不交？

6月底，全國多地迎來高溫期，隨着氣溫的上升，很多企業爲職工發放了降溫費或高溫津貼，那麼問題來了：防暑降溫費和高溫津貼是一回事兒嗎？有何區別？如何進行相關的稅會處理呢？一起來看看，幫你“清涼一下”！

一、防暑降溫費與高溫補貼

1、防暑降溫費

《財政部關於企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）明確規定：一、企業職工福利費是指企業爲職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括髮放給職工或爲職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：(一)爲職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

由此可見，企業發放防暑降溫費是屬於職工福利的項目。

2、高溫補貼

《國家安全生產監督管理總局、衛生部、人力資源和社會保障部、中華全國總工會關於印發防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監總安健[2012]89號）文件第十七條規定：勞動者從事高溫作業的，依法享受崗位津貼。

用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業以及不能採取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發放高溫津貼，並納入工資總額。高溫津貼標準由省級人力資源社會保障行政部門會同有關部門制定，並根據社會經濟發展狀況適時調整。

高溫津貼具體的發放標準和發放時長，各省的標準不一。全國各省市的高溫費大致分月補、日補兩種發放標準。

因此，高溫補貼是工資的一部分，只有在戶外高溫下工作的勞動者才能享有，而不是人人都能享有的!

3、區別

（1）高溫津貼是對某些特殊工種而言的，防暑降溫費則是對高溫期所有員工而言的；

（2）防暑降溫費屬於生產性的福利待遇，而高溫津貼是用人單位爲高溫作業的工作崗位的職工支付的特殊消耗補貼；

（3）防暑降溫費可以是現金支付，也可以是發放物品的形式，而高溫津貼只能是現金支付；

（4）對從事高溫作業和高溫天氣作業的除可領取高溫津貼權利外，還可以領取防暑降溫費。

（5）防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。

二、財稅處理

（一）防暑降溫費的財稅處理

根據財企〔2009〕242號文件可知，防暑降溫費是一種職工福利費，是人人有份的，會計處理應當計入“福利費”或“非貨幣性福利”。

案例：2018年7月，甲公司因高溫天氣，向每個員工發放了茶葉，含稅單價116元/人，共300人，其中車間工人200人。

1、會計處理（不考慮個稅）

計提時：

借：管理費用 11600

生產成本 23200

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 34800

實際發放時：

借：應付職工薪酬——職工福利費 34800

貸：銀行存款 34800

2、稅務處理

增值稅：防暑降溫費發放實物屬於集體福利，如果發放物是外購的其進項稅額不得抵扣;如果是自制的，需要視同銷售。

企業所得稅：《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定，職工防暑降溫費屬於企業職工福利費，應受14%比例限制。

個人所得稅：防暑降溫費，無論是實物還是現金，都是屬於一種補貼收入，且不屬於免稅的補貼，故應與當月工資合併計算個人所得稅。

(二)高溫補貼的財稅處理

案例：乙公司按照當地政府規定，2018年7月向高溫下作業的生產工人100人發放了高溫補貼50000元。

1、會計處理（不考慮個稅）

計提時：

借：生產成本 50000

貸：應付職工薪酬——工資 50000

實際發放時：

借：應付職工薪酬——工資 50000

貸：銀行存款 50000

2、稅務處理

企業所得稅：高溫補貼屬於工資，可以在各地標準範圍內扣除，所得稅申報時應按工資支出申報。

個人所得稅：應和當月工資合併申報。

三、注意事項

財企〔2009〕242號和國稅函〔2009〕3號文件中的“防暑降溫費”，都以“爲職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利”爲前提，並未提到工作場所問題。

《關於印發防暑降溫措施管理辦法的通知》(安監總安健〔2012〕89號)明確規定：用人單位應當爲高溫作業、高溫天氣作業的勞動者供給足夠的、符合衛生標準的防暑降溫飲料及必需的藥品。這裏的“防暑降溫飲料及必需的藥品”，與勞動者工作時應佩戴的安全帽、安全手套、勞保服等一樣，屬於用人單位必須提供勞動保護用品，屬於用人單位的法律責任，與職工福利無關!而作爲勞動保護支出的飲品和藥品是可以抵扣進項稅額的。