時光荏苒，轉眼已來到了5月，這也預示着2018年度彙算清繳也進入最後的時刻。

爲幫助大家準確處理及填報，衆智君將爲大家講解資產損失類中的應收賬款壞賬處理及填報。

我們來具體的看一下吧！

首先，應該對應收款壞賬做計提壞賬準備

根據《企業會計準則》規定：每年年末企業應當對當年預計將發生的應收款壞賬做計提壞賬準備。

計提壞賬的會計分錄:

①按期預估壞賬損失時：

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

②實際發生壞賬時：

借：壞賬準備

貸：應收賬款

③已經確認壞賬的應收賬款又收回時，根據實際收回數：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

同時

借：銀行存款

貸：應收賬款

備註：執行《小企業會計準則》的企業，則不計提減值準備。

那麼我們年末計提的壞賬金額，就能在所得稅前扣除了嗎？

當然不是！

壞賬損失能否在企業所得稅前扣除，還要滿足一定的條件纔行。

壞賬損失稅前扣除要滿足這些條件

1、債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法註銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；

2、債務人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；

3、債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

4、與債務人達成債務重組協議或法院批准破產重整計劃後無法追償的；

5、因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

以上條件滿足其一即可。

政策依據：《財政部、國家稅務總局關於企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）

同時需要滿足以下兩個條件：

1、企業逾期3年以上的應收款項，在會計上已作爲損失處理的，可以作爲壞賬損失；

2、企業逾期1年以上，單筆數額不超過5萬元或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作爲損失處理的，可以作爲壞賬損失。

政策依據：《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》。

另外：企業不再報送資產損失相關資料，相關資料由企業留存備查，只需對涉稅資料的真實性、完整性、合法性負責。

政策依據：《關於企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）

那麼應收賬款滿足所得稅稅前扣除條件，年度彙算該如何填報呢？

應收賬款壞賬損失填報實例

進行資產損失申報的企業（資產重組除外）彙算清繳時需填寫A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》、A105000納稅調整項目明細表。

案例：A公司2017年應收B公司賬款1000元，年末計提準備金100元。（簡化處理角度假設該公司只有此一筆應收賬款）

會計處理：

借：資產減值損失 100元

貸：壞賬準備 100元

2017年度彙算清繳申報表填寫如下：

情況一：2018年債務人Ｂ公司破產，該筆應收賬款無法收回。

會計處理 ：

借：資產減值損失 900

壞賬準備 100

貸：應收賬款 1000

A公司2018年會計上確認損失金額爲1000-100=900元，稅法上應確認損失金額爲1000元。

2018年度彙算清繳申報表填寫如下：

說明：2017年調增100元準備金，在2018年調減通過A105090表的賬載金額和稅收金額的差額來體現，數據會自動導入A105000表，而不是在A105000表資產減值準備金項目（33行）填寫賬載金額-100元來體現。企業會計上確認的損失900元直接在A100000表（7行）資產減值損失中體現，這樣2017年稅收上共計確認損失1000元。

情況二：2018年Ｂ公司無法支付該筆1000元賬款，經雙方協商，B公司用其生產產品償還債務，該產品公允價值爲500元，實際成本爲350元，B公司爲一般納稅人。該批貨物已於2018年4月30日運達A公司併入庫。

A公司賬務處理如下：

借：庫存商品 500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85

壞賬準備 100

營業外支出——債務重組損失 315

貸：應收賬款 1000

A公司2018年會計上確認債務重組損失1000-500-85-100=315元，稅法上應確認債務重組損失1000-500-85=415元。

2018年匯繳申報表填寫如下：

涉及債務重組產生的損失填寫A105000表企業重組納稅調整明細表。

說明：2017年調增的100元準備金，在2018年調減通過A105100表賬載金額和稅收金額的差額來體現，數據會自動導入A105000表，無需在A105000表資產減值準備金項目（33行）填寫賬載金額-100元來調減。企業會計上確認的營業外支出315元直接在A102010表(19行)體現，這樣2018年稅收上共計確認損失415元。

注意：這9項費用不能在所得稅前扣除

1、公司生產經營無關

費用不屬於公司的經營支出，即便這些費用有合規的發票形式，也不得在企業所得稅前扣除。

如老闆報銷的家庭開支、私費公報等，都不屬於公司的經營支出。有個很有意思的例子，老闆從寺廟請財神、佛像等，其支出就不得在企業所得稅前扣除。

2、沒有發票

會計強調實質重於形式，只要費用真實發生了，即便沒有發票，會計做賬時也應該把它確認爲費用。

但是稅務是以票控稅的，如果沒有發票，稅務不會允許這類費用在企業所得稅前扣除。

3、發票不合規

如果發票不合規，會計做賬確認費用後，費用不得在企業所得稅前扣除，這和沒有發票的性質是一樣的。發票只有抬頭沒有稅號、發票抬頭有誤、蓋章不清晰、發票有塗改等，都屬於不合規的發票。

如果是虛假髮票，包括“假的真發票”與“真的假髮票”，也可視作發票不合規，納稅調整處理同上。

4、替別人支付

如公司找個人借貸，支付利息時公司承擔稅點；公司租用民宅，房東到稅務代開發票，由公司承擔稅點。這些稅點本應由房東或債權人負擔，等於公司替他們交稅了。

這些稅費都不屬於公司的費用，做賬時只能計入“營業外支出”，且不得在企業所得稅前扣除。

5、通過非正式渠道做的捐贈

企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用於慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，准予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，准予結轉以後三年內在計算應納稅所得額時扣除。

如果不是通過上述渠道做的捐贈，捐贈不得在企業所得稅前扣除。

6、公司支付的行政罰沒支出

如企業偷稅後的罰款、滯納金，違反環保受到的處罰等，這些支出不能在企業所得稅前扣除。

說明一下，公司受到的經營性罰沒支出可以在企業所得稅前扣除。如公司與客戶簽訂合同後違約支付的違約金，不能按期歸還銀行貸款支付的滯納金等，如能取得合法憑據，則可以在企業所得稅前扣除。

7、公司計提的資產減值

稅務一般不允許資產減值在企業所得稅前扣除。以應收賬款爲例，計提的壞賬準備是不可以稅前扣除的，在彙算清繳時要調增應納稅所得額，只有實際發生的壞賬損失經稅務機關批准纔可以稅前扣除。

什麼是“實際發生的壞賬損失”呢？能得到稅務認可的條件很苛刻，需要企業有確鑿證據表明應收賬款收不回來了，如證明債務人死亡，負債企業破產等。

8、部分費用限額扣除，超過限額部分可以延後扣除

職工福利費超過當年工資總額14%的部分不得在企業所得稅前扣除；職工教育經費超過工資總額8%的部分不得在企業所得稅前扣除。超過部分可無限期向以後納稅年度結轉，繼續按前項規定扣除。

還有，納稅人每一年度發生的廣告費支出不超過營業收入15%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以後納稅年度結轉。但糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。

9、有些費用只允許部分扣除

最常見的當屬業務招待費，業務招待費按發生額的60%扣除，最高不得超過當年營業收入的5‰。