增值稅銷項稅額的計算

銷頊稅額是指納稅人發生應稅銷售行爲時，按照銷售額與規定稅率計算並向購買方 收取的增值稅稅額。銷項稅額的i十算公式爲：

銷項稅額=銷售額X適用稅率

從銷項稅額的定義和公式中我們可以知道，它是南購買方在購買貨物、勞務、服務、 無形資產、不動產時，一併向銷售方支付的稅額。對於屬於一般納稅人的銷售方來說, 在沒有抵扣其進項稅額前，銷售方收取的銷項稅額還不是其應納增值稅稅額。

銷項稅額的計算取決於銷售額和適用稅率兩個因素。在適用稅率既定的前提下，銷項稅額的大小主要取決於銷售額的大小。本教材將銷售額的確認分爲以下五種情況：

一般銷售方式下的銷售額確認

銷售額是指納稅人發生應稅銷售行爲時向購買方（承受勞務和服務行爲也視爲購買 方）收取的全部價款和價外費用。特別需要強調的是，儘管銷項稅額也是銷售方向購買 方收取的，但是由於增值稅採用價外計稅方式，用不含増值稅（以下簡稱不含稅）價作 爲計稅依據，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。

價外費用，是指價舛收取的各種性質的收費，但下列項目不包括在內：

1. 受託加工應徵消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

2. 同時符合以下條件代爲收取的政府性基金或者行政事業性收費：

(1)由國務院或者財政部批准設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其 財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費；

(2) 收取時開具省級以上財政部門印製的財政票據；

(3) 所收款項全額上繳財政。

3. 以委託方名義開具發票代委託方收取的款項。

4. 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購 買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

凡隨同應稅銷售行爲向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何覈算，均應並 入銷售額計算應納稅額。應當注意，根據國家稅務總局規定：對増值稅一般納稅人（包 括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視爲含增 值稅（以下簡稱含稅）收人，在徵稅時應換算成不含稅收人再並人銷售額。

按會計準則規定，由於對價外收費一般都不在營業收人科目中核算，而在“其他應 付款”、“營業外收入”等科目中核算。這樣，企業在會計實務中時常出現對價外收費雖 在相應科目中作會計覈算，但卻未覈算其銷項稅額。有的企業則既不按會計覈算要求進 行收人覈算，又不按規定覈算銷項稅額，而是將發生的價外收費直接衝減有關費用科目。 因此應嚴格覈查各項價外收費，進行正確的會計覈算和稅額覈算。

銷售額應以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當摺合成人 民幣計算。拆合率可以選擇銷售額髮生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人 應當在事先確定採用何種摺合率，確定後12個月內不得變更。

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