首先給大家灌輸一個思想

如果甲企業沒有子公司，那麼對合營、聯營企業的內部交易損益正常覈算就可以了，就比照長期股權投資裏面的知識覈算。

但是，如果甲企業有子公司，那麼在編制合併報表的時候，就需要對聯營、合營企業的內部交易損益進行抵消了，這個角度講，甲企業的聯營、合營企業被甲企業的子公司連累了。

當然了，即便甲企業對聯營、合營企業的內部交易損益進行抵消，也只能是單相思，也就是甲企業一廂情願的抵消，聯營、合營企業並不參與合併的過程。

看到上面這句話，然後再看下面的內容

順流交易

2017年1月初，甲企業取得乙企業20%有表決權股份，能夠實施重大影響，購買日乙企業各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2017年度甲企業將其成本爲600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給乙企業，乙企業將取得的商品作爲存貨。2017年12月31日，乙企業仍未對外出售。乙企業2017年實現淨利潤爲1 000萬元。不考慮所得稅。

合併層面的抵消分錄（注意乘比例）

借：營業收入 2 000 000

貸：營業成本 1 200 000

投資收益 800 000

川哥解析：這裏我們就要來展開論述了，這個案例是順流交易，甲企業確認了收入、成本，在合併角度並不應該有這個收入，所以要對收入、成本進行抵消。

借：營業收入 2 000 000

貸：營業成本 1 200 000

？？？？ 800 000

那麼，貸方的差額抵消什麼呢？這裏就要思考了，按照如下順序思考

（1）如果甲、乙是母子公司關係，那麼貸方很顯然是存貨；

（2）可是現在是”單行合併“，也就是母公司的單相思，乙企業並不是甲企業的子公司，不參與抵消這個事情，所以沒法抵消乙企業名下的存貨，所以得找一個甲企業的其他項目來代替存貨。而甲企業報表層面能夠體現對乙企業的只有長期股權投資、投資收益這兩個項目，那麼究竟使用哪一個來代替存貨呢？

很顯然，貸方的差額應該是投資收益，因爲都是損益嘛，調減了收入、成本，損益減少了，通過調增投資收益，這樣損益就不會產生影響，只是把具體的損益項目進行了變化。

【川哥經典解讀】

如果非要窮根究底，那就是，順流交易使得甲企業產生收入成本淨額，而投資收益被調減了。但是從合併的角度來看，收入成本淨額並不應該產生（這裏特指對應的持股比例部分），投資收益也不應該調減。所以，就把已經產生的收入成本淨額抵消（這裏特指對應的持股比例部分），投資收益重新調增。

也就是

借：營業收入 2 000 000

貸：營業成本 1 200 000

投資收益 800 000

逆流交易

2017年1月1日，甲企業取得乙企業20%有表決權股份，能夠實施重大影響，購買日乙企業各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2017年度乙企業將其成本爲600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作爲存貨。2017年12月31日，甲企業仍未對外出售。乙企業2017年實現淨利潤爲10 000萬元。不考慮所得稅。

合併層面的抵消分錄（注意乘比例）

借：長期股權投資--損益調整　800 000

　貸：存貨 800 000

川哥解析：這裏我們就要來展開論述了，這個案例是逆流交易，甲企業是購買方，在合併角度存貨的價值並不應該是1000萬元這麼多，所以應該調減存貨400萬元。

借：？？？？？？ 800 000

　貸：存貨 800 000

那麼，借方的差額抵消什麼呢？這裏就要思考了，按照如下順序思考

（1）如果甲、乙是母子公司關係，那麼借方很顯然是乙企業的收入、成本；

（2）可是現在是”單行合併“，也就是母公司的單相思，乙企業並不是子公司，不參與這個合併層面的抵消這個事情，所以沒法抵消乙企業名下的收入、成本，所以得找一個母企業的其他項目來代替存貨。而甲企業報表層面能夠體現對乙企業的只有長期股權投資、投資收益、存貨這三個項目，而存貨已經調減使用了，那麼那麼究竟使用長期股權投資、投資收益的哪一個來代替存貨呢？

很顯然，借方應該是長期股權投資，因爲都不是損益，通過調增長期股權投資，這樣損益纔不會產生影響。

【川哥經典解讀】

如果非要窮根究底，那就是，逆流交易使得甲企業存貨增加，而長期股權投資被調減了。但是從合併的角度來看，增加的存貨部分並不應該產生（這裏特指對應的持股比例部分），而長期股權投資也不應該調減。所以，就把已經產生多出來的的存貨（這裏特指對應的持股比例部分）抵消、長期股權投資重新調增。

也就是

借：長期股權投資--損益調整　800 000

　貸：存貨 800 000

【川哥經典總結】

母公司、子公司的抵消，是有可能影響合併層面的損益的，畢竟是一家人嘛。

可是在對聯營、合營企業進行抵消的時候，畢竟不是一家人，抵消也不能太過分，當初母公司個別報表的做法嚴格來說也沒什麼錯誤，只不過在編制合併報表的時候，非要一廂情願的進行一個調整抵消罷了，也就是改換一個面目而已，並非要讓損益發生變化。

所以，對於順流交易抵消收入、成本時，對應的是投資收益；對於逆流交易抵消存貨時，對應的是長期股權投資。

本文的【川哥經典解讀】和【川哥經典總結】，可以說是全網比較領先、非常通俗易懂的思想，希望能夠對大家有所幫助。

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