先給大家講一個小故事

某網友留言：“川哥，合併報表編制的時候，長期股權投資和所有者權益的調整抵消，我都暈了！一鍋漿糊！”

我如此回覆：“一言難盡吶！過段時間我寫篇文章來說說這個問題。”

這不，今天，川哥開始寫寫這方面的文章。

總體說來，編制合併報表的時候，大家要注意兩點：第一點：要考慮內部交易帶來的影響；

第二點：在母公司長投和子公司所有者權益抵消的時候暫時不考慮，而是在合併層面專門進行未實現內部交易損益的調整。

這裏暫時不討論未實現內部交易損益的調整的問題，後面會有專門的文章討論，這裏主要考慮母公司長投和子公司所有者權益抵消的問題。

舉例說明：2017年1月1日，A公司支付1000萬元合併B公司100%股權，B公司淨資產賬面價值800萬元、公允價值900萬元，該差異由某項管理用固定資產造成，賬面價值100萬元、公允價值200萬元，折舊10年，無殘值。B公司2017年度實現淨利潤50萬元，爲了表述方便，這裏不考慮所得稅的影響，折舊算12個月。

注意，敲黑板了！

在合併報表層面，A公司的長期股權投資和子公司的所有者權益是要抵消的，既然要抵消，那麼兩者必須能夠匹配、對應，方能夠抵消！（這句話是精華）在購買日當天，也就是2017年1月1日，A公司的1000萬元長期股權投資和B公司的900萬元淨資產（也就是所有者權益）是對應、匹配的，多出去的100萬元（1000-900）是商譽，對B公司美好名聲等各種奇妙要素的特殊認可！

那麼，800萬元和900萬元的差額又是什麼呢？在合併報表層面，認可的公允價值本來就是900萬元，A公司是立足於B公司淨資產公允價值900萬元的實際情況支付的對價，所以，合併層面本來就應該是900萬元！只不過B公司自己賬面上是800萬元罷了！

所以，在編制報表的時候，首先是把母公司、子公司的張麪價值首先簡單相加，然後應該補上800萬元和900萬元的差額。

借：固定資產 1 000 000

貸：資本公積 1 000 000

既然在合併層面調整了子公司的賬面價值，就應該多調整折舊10萬元，B公司的淨利潤實際只有40萬元。

借：管理費用 100 000

貸：累計折舊 100 000

經過調整之後，子公司實現的淨利潤就是40萬元了。要特別注意，此處假設不考慮所得稅的影響，有利於本文思路的理解。到此爲止，子公司該調整的地方都已經調整到位了，合併日的賬面價值和公允價值已經調整了，差異所帶來的折舊對損益的影響也已經調整了。繼續下一個問題，隨着2017年時光的歲月流淌，B公司實現了40萬元的淨利潤，規模增長了，母公司的長期股權投資卻是按照成本法覈算，並沒有確認這個40萬元的規模增長，所以要對母公司的長期股權投資的進行權益法調整。

所以就有了如下調整分錄：

借：長期股權投資 400 000

貸：投資收益 400 000

特別提示：母公司權益法調整所對應的子公司淨利潤應該是調整後的淨利潤，但是這個調整隻包含合併日賬面價值、公允價值所帶來的一系列影響，不包含未實現內部交易損益帶來的影響。

到此爲止，母公司的長期股權投資、子公司的所有者權益終於再一次對應、匹配了，可以抵消了，也就是：

借：子公司所有者權益各項目 9 400 000

商譽 1 000 000

貸：長期股權投資 10 400 000

你看，剛好抵消，並確認了100萬元的商譽，與當初合併日的商譽金額保持不變！