摘要：【答案解析】 此題中，不具有商業實質情況下的非貨幣性資產交換，其換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+爲換入資產支付的相關稅費-收到的補價=(1000-250)+(120-24)+0-180=666(萬元)。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮相關稅費等其他因素，甲公司換入乙公司機牀的入賬價值爲(　)萬元。

一、單項選擇題

1、A公司以一批庫存商品換入B公司一項可供出售金融資產和一項無形資產(土地使用權)。兩家公司均爲增值稅一般納稅人，存貨適用的增值稅稅率爲17%，土地使用權適用的增值稅稅率爲11%。A公司該批庫存商品的賬面價值爲500萬元，公允價值爲800萬元，B公司該項可供出售金融資產的成本爲200萬元，公允價值變動(借方)爲100萬元，公允價值爲350萬元，無形資產的原價爲400萬元，累計攤銷50萬元，公允價值爲600萬元。A公司支付給B公司銀行存款80萬元。假定不考慮其他稅費，該項交換具有商業實質。A公司換入可供出售金融資產的入賬價值爲(　)萬元。

A、360

B、350

C、353.68

D、349.68

2、X公司以一棟廠房和一項無形資產與Y公司的一項長期股權投資(對被投資方不構成控制)進行非貨幣性資產交換。X公司換出廠房的賬面原價爲500萬元，累計折舊爲125萬元，公允價值爲390萬元;換出無形資產的賬面原價爲60萬元，累計攤銷爲12萬元，公允價值爲50萬元。Y公司換出長期股權投資的賬面原價爲375萬元，已計提減值準備爲16萬元，公允價值爲350萬元。X公司另向Y公司收取銀行存款90萬元作爲補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮相關稅費等因素，X公司換入Y公司長期股權投資的入賬價值爲(　)萬元。

A、333

B、423

C、350

D、359

3、M公司以一批庫存商品交換N公司的一幢自用辦公樓，庫存商品的成本爲800萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值爲1000萬元，適用增值稅稅率爲17%，消費稅稅率爲5%。辦公樓的原價爲3000萬元，累計折舊2400萬元，公允價值爲900萬元，增值稅銷項稅額爲99萬元。經雙方協議，由N公司支付銀行存款171萬元。M公司換入的資產做固定資產覈算，N公司換入的資產作爲庫存商品覈算。假定該交易具有商業實質。M公司在該項非貨幣性資產交換中應確認的損益爲(　)萬元。

A、200

B、220

C、170

D、50

4、企業發生的具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在沒有補價的情況下，如果同時換入多項資產，應當按照(　)的比例，對換入資產的成本總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。

A、換入各項資產的公允價值佔換入資產公允價值總額

B、換出各項資產的公允價值佔換出資產公允價值總額

C、換入各項資產的賬面價值佔換入資產賬面價值總額

D、換出各項資產的賬面價值佔換出資產賬面價值總額

5、甲公司以可供出售金融資產和交易性金融資產交換乙公司生產經營用的C設備。有關資料如下：甲公司換出：可供出售金融資產的賬面價值爲35萬元(其中成本爲40萬元、公允價值變動貸方餘額爲5萬元)，公允價值爲45萬元;交易性金融資產的賬面價值爲20萬元(其中成本爲18萬元、公允價值變動借方餘額爲2萬元)，公允價值30萬元，甲公司因換出金融資產而支付的相關費用0.5萬元。乙公司換出：C設備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值75萬元。假定該項交換具有商業實質，不考慮其他相關稅費影響。則甲公司因該資產交換而記入利潤表“投資收益”項目的金額爲(　)萬元。

A、20

B、25

C、17

D、16.5

6、在不涉及補價、不考慮其他因素的情況下，下列各項交易中屬於非貨幣性資產交換的是(　)。

A、以應收票據換入投資性房地產

B、以應收賬款換入一塊土地使用權

C、以可供出售權益工具投資換入固定資產

D、以長期股權投資換入持有至到期投資

7、甲公司以一臺生產設備和一項無形資產與乙公司的一臺機牀進行非貨幣性資產交換。甲公司換出生產設備的賬面原價爲1 000萬元，累計折舊爲250萬元，公允價值爲780萬元;換出無形資產的賬面原價爲120萬元，累計攤銷爲24萬元，公允價值爲100萬元。乙公司換出機牀的賬面原價爲1 500萬元，累計折舊爲750萬元，固定資產減值準備爲32萬元，公允價值爲700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作爲補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮相關稅費等其他因素，甲公司換入乙公司機牀的入賬價值爲(　)萬元。

A、538

B、666

C、700

D、718

8、下列關於非貨幣性資產交換的表述中，不正確的是(　)。

A、在同時換入多項資產，具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，應當按照換入各項資產的公允價值佔換入資產賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確認各項換入資產的成本

B、企業持有的應收賬款、應收票據以及持有至到期投資，均屬於企業的貨幣性資產

C、在具有商業實質且其公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，換出資產的公允價值和賬面價值之間的差額計入當期損益

D、在不具有商業實質的情況下，交換雙方不確認交換損益

9、下列交易中，屬於非貨幣性資產交換的是(　)。

A、甲公司以公允價值爲10萬元的存貨交換乙公司的原材料，並支付給乙公司5萬元現金

B、甲公司以賬面價值爲13 000元的設備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值9 000元。甲公司設備的公允價值等於賬面價值，並且甲公司收到乙公司支付的現金300元

C、甲公司以賬面價值爲11 000元的設備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值8 000元，公允價值10 000元，並且甲公司支付乙公司4 000元現金

D、甲公司以公允價值爲1 000元的存貨交換乙公司的原材料，並支付給乙公司1 000元的現金

10、下列項目中，屬於貨幣性資產的是(　)。

A、存貨

B、應收賬款

C、投資性房地產

D、交易性金融資產

答案解析

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 A公司應支付的不含稅補價=350+600-800=150(萬元)，換入可供出售金融資產的入賬價值=(800+150)×350/(350+600)=350(萬元)。

A公司會計處理爲：

借：可供出售金融資產350

無形資產600

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)66

貸：銀行存款80

主營業務收入800

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)136

借：主營業務成本500

貸：庫存商品500

【該題針對“以公允價值計量且涉及多項非貨幣性資產交換的處理”知識點進行考覈】

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 不具有商業實質情況下，換入資產的入賬價值=(500-125)+(60-12)-90=333(萬元)。X公司處理如下：

借：固定資產清理375

累計攤銷125

貸：固定資產500

借：長期股權投資 333

銀行存款 90

累計攤銷 12

貸：固定資產清理375

無形資產 60

【該題針對“以賬面價值計量且涉及多項非貨幣性資產交換的處理”知識點進行考覈】

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考覈以公允價值計量非貨幣性資產交換的處理。M公司應確認的損益=換出資產公允價值1000萬元-換出資產賬面價值780(800-20)萬元-應交消費稅50=170(萬元)

M公司的會計處理：

(1)首先界定補價是否超標：

不含稅補價=171+99-1000×17%=100

收到的不含稅補價佔整個交易額的比重

=100÷1000×100%=10%<25%，所以該交易應界定爲非貨幣性資產交換。

(2)換入辦公樓的入賬成本=1000+1000×17%-171-99=900(萬元)

(3)賬務處理如下：

借：固定資產　　　　 900

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)59.4 (99×60%)

——待抵扣進項稅額39.6(99×40%)

銀行存款　　　　　　　　　　　 171

貸：主營業務收入　　　 1000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170

借：主營業務成本　　　780

存貨跌價準備　　　 20

貸：庫存商品　　　　　 800

借：稅金及附加　 50

貸：應交稅費——應交消費稅　　50

N公司的會計處理：

(1)換入庫存商品的入賬成本=900+99+171-1000×17%=1000(萬元)

(2)會計分錄如下：

借：固定資產清理 600

累計折舊 2400

貸：固定資產 3000

借：庫存商品　　　　　 1000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)170

貸：固定資產清理　　　　　 600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 99

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　171

資產處置損益　　　　　　　　　　　　300

【該題針對“以公允價值計量的非貨幣性資產交換(綜合)”知識點進行考覈】

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 應按換入各項資產的公允價值佔換入資產公允價值總額的比例對換入資產的成本總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。

【該題針對“以公允價值計量且涉及多項非貨幣性資產交換的處理”知識點進行考覈】

5、

【正確答案】 D

【答案解析】 投資收益=(45-35-5)+(30-20+2)-0.5=16.5(萬元)。

甲公司換入資產的入賬價值=45+30=75(萬元)

甲公司的會計處理如下：

借：固定資產 75

可供出售金融資產——公允價值變動 5

公允價值變動損益 2

貸：可供出售金融資產——成本 40

交易性金融資產——成本 18

——公允價值變動 2

其他綜合收益 5

銀行存款 0.5

投資收益 16.5

乙公司的會計分錄如下：

借：固定資產清理13.5

累計折舊 9

貸：固定資產 22.5

借：可供出售金融資產——成本 45

交易性金融資產——成本 30

貸：固定資產清理 13.5

資產處置損益　 61.5

【該題針對“以公允價值計量且涉及多項非貨幣性資產交換的處理”知識點進行考覈】

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查知識點：非貨幣性資產的認定;

選項A，應收票據屬於貨幣性資產，故不屬於非貨幣性資產交換;選項B，應收賬款屬於貨幣性資產，故不屬於非貨幣性資產交換;選項D，持有至到期投資屬於貨幣性資產，故不屬於非貨幣性資產交換。

【該題針對“非貨幣性資產交換的認定”知識點進行考覈】

7、

【正確答案】 B

【答案解析】 此題中，不具有商業實質情況下的非貨幣性資產交換，其換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+爲換入資產支付的相關稅費-收到的補價=(1000-250)+(120-24)+0-180=666(萬元)。

甲公司相關分錄如下：

借：固定資產清理750

累計折舊250

貸：固定資產1000

借：固定資產666

累計攤銷24

銀行存款180

貸：固定資產清理750

無形資產120

【該題針對“以賬面價值計量且涉及多項非貨幣性資產交換的處理”知識點進行考覈】

8、

【正確答案】 A

【答案解析】 具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在同時換入多項資產的情況下，應當按照換入各項資產的公允價值佔換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，以確定各項換入資產的成本。

【該題針對“以公允價值計量且涉及多項非貨幣性資產交換的處理”知識點進行考覈】

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 計算比例時，一定要用補價除以資產價值較高方的價值。選項A，支付補價的企業：5÷(5+10)=33.33% > 25%，屬於貨幣性資產交換;選項B，收到補價的企業：300÷13 000=2.3%<25%，屬於非貨幣性資產交換;選項C，支付補價的企業：4 000÷10 000=40%> 25%，屬於貨幣性資產交換;選項D，支付補價的企業：1 000÷(1 000+1 000)=50% > 25%，屬於貨幣性資產交換。

【該題針對“非貨幣性資產交換的認定”知識點進行考覈】

10、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項ACD屬於非貨幣性資產。

【該題針對“非貨幣性資產交換的概念”知識點進行考覈】