專家提到，“專利盒”尤其是嵌入式“專利盒”制度更加關注企業的創新產出，企業的創新質量越高，享受的優惠越大，因此更有利於助力我國實現關鍵領域的技術突破。

科技創新已被擺在中國發展全局的核心位置。而爲了支持科創，近年相關稅收優惠政策力度不斷加大，最新一個舉措是今年中國將研發費用加計扣除比例提高至100%由此前短期的階段性政策，改爲長期制度性政策，給企業喫下“定心丸”，激勵企業加大研發投入。

自1996年中國出臺研發費用加計扣除稅收優惠政策以來，優惠力度不斷升級，其中所有企業2018年研發費用加計扣除比例從此前50%提至75%，而今年進一步提至100%。另外研發費用範圍不斷擴大，並允許企業在當年提前享受加計扣除優惠。稅務總局預計2022年研發費用加計扣除優惠政策全年減稅7000億元。

對於研發費用加計扣除政策下一步如何完善，部分專家建言，可以考慮借鑑國外發達國家經驗，引入研發稅收抵免制度，即通過設定相應抵免率給予相關企業一個較低的企業所得稅稅率，這樣激勵企業從重研發投入轉向重研發產出，進一步提振稅收優惠政策激勵創新效果。

研發費用加計扣除效果明顯

科技創新成爲大國競爭的核心領域，各國政府通過各類政策來激勵創新，其中稅收優惠政策是一大重點，而這又體現在企業所得稅等稅種上。

1995年中央發文要求加速科學技術進步。此後，財稅部門於1996年發文鼓勵企業加大技術開發費用投入，對符合相關規定企業的研發費用可再按實際發生額的50%抵扣應稅所得額，這實質性邁出了中國研發費用加計扣除政策第一步。

所謂研發費用加計扣除，是指企業爲開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時，在實際發生支出數額的基礎上，再加成一定比例，作爲計算應納稅所得額時的扣除數額進行加計扣除。

比如，企業研發費用投入100元，一般來說只能在計算企業所得稅應納稅額時，據實扣除費用100元。但在研發費用加計扣除優惠政策下，在據實扣除基礎上，還能再按加計比例多扣除一部分費用，如果加計扣除比例是50%，那麼可扣除研發費用150元，扣除比例越高，稅前扣除的研發費用金額越大，從而減少企業應納稅額（即稅基），少交企業所得稅。這就是一種稅基式優惠。

爲了進一步支持科技創新，中國此後研發費用加計扣除政策優惠力度不斷加大。比如，2018年國家將全部企業研發費用加計扣除的比例提高到75%，而2023年這一比例又再次制度性地提高至100%。

另外，除了研發費用加計扣除比例提高外，研發費用範圍不斷擴大。比如近年將外聘研發人員的勞務費、專家諮詢費以及研發直接相關的差旅費、會議費等納入到加計扣除範圍，並取消了企業委託境外研發費用不得加計扣除限制等。

一般來說企業真正享受到研發費用加計扣除優惠，是在第二年進行企業所得稅彙算清繳時。爲了讓企業儘早享受減稅紅利，近年中國改革研發費用清繳覈算方式，允許企業自主選擇按半年或者前三季度提前享受加計扣除優惠。

值得一提的是，製造業和科技型中小企業分別在2021年和2022年就提前享受了研發費用加計扣除比例提高至100%優惠。不少企業實實在在享受到這一政策紅利。

生物藥品製造企業華熙生物科技股份有限公司就是其中一家。據瞭解，華熙生物在2022年年度彙算清繳中，研發費用加計扣除達到2.29億元，享受減免稅額約3444萬元。由於可以在三季度所得稅預申報時提前享受前三季度研發費用加計扣除政策，公司在2022年第三季度就提前享受研發費用加計扣除優惠1.95億元，提前享受減免稅額2925.11萬元，這增加了企業流動資金，加強企業研發投入。

對於部分企業來說，研發費用加計扣除優惠政策減稅力度很大。比如，山東新時代藥業有限公司2022年公司享受的減稅降費總額約2.2億元，其中研發費用加計扣除享受企業所得稅優惠約1億元，佔了近半壁江山。

“總的來看，研發費用的加計扣除政策實施效果明顯，市場反響良好，對鼓勵企業加大研發投入、增強自主創新能力、加快實施創新驅動發展戰略發揮了積極作用。”財政部副部長朱忠明近日在國新辦發佈會上說。

可考慮稅率式專利盒制度

根據中國科學院科技戰略諮詢研究院研究員薛薇研究，100%加計扣除的優惠力度在世界處於中等偏上水平。相對於發展中國家以加計扣除優惠爲主，美、德、法、日等大多數發達國家，採用稅收抵免優惠方式（實質是採用較低稅率）來激勵創新。

上海財經大學公共政策與治理研究院副院長田志偉告訴第一財經，目前中國研發費用加計扣除政策是從投入端來支持企業進行創新。雖然能夠起到不俗的效果，但是也有可能導致企業重投入而不重視創新的產出。因此建議引入稅率優惠的專利盒制度，即對企業通過自主研發的專利而取得的利潤適用比較低的企業所得稅率，比如說15%甚至5%，從而鼓勵企業更加重視創新的效果，重視科研成果的轉化。

“比如說一個企業研發投入100塊錢，產生了一個專利爲他賺了2萬元。研發費用加計扣除政策允許這個企業扣除200塊錢的成本，但是對他賺的2萬元並沒有任何的優惠。而專利盒制度就是你研發投入了100元，只允許你扣除100元，但是對你賺的這2萬元適用一個比較低的稅率，比如說5%。”田志偉解釋稱，研發費用加計扣除是稅基式優惠，而專利盒制度是稅率式優惠。

田志偉稱，現有研究發現類似研發費用加計扣除的稅基減免有利於創新投入的增加，但對創新質量的提升不足。相比之下，“專利盒”尤其是嵌入式“專利盒”制度更加關注企業的創新產出，企業的創新質量越高，享受的優惠越大，因此更有利於助力我國實現關鍵領域的技術突破。

中國目前專利數量取得巨大突破，儘管近些年質量在提升，但仍不高。

田志偉表示，一些研發費用加計扣除比例高的國家，會吸引部分跨國公司將研發放在該國，但最終高質量專利會放在一些實施專利盒制度的國家，在這些國家享受更優惠的稅率，減稅力度更大。研究表明採用專利盒制度後，該國專利流出數量明顯下降，而專利流入數量增加，因此實施專利盒制度還有利於吸引國際上的高質量專利到中國來進行註冊和研發。

薛薇建議，中國可探索實行研發稅收抵免優惠方式。爲保持原有優惠力度，經過測算，抵免率可設在20%左右。借鑑國際經驗，對科技型中小企業當年不足抵扣額可給予一定比例的稅收返還，使其當年便可獲得稅收優惠收益，發揮政策對中小企業“雪中送炭”的支持作用。對研發投入強度大、增長率高的企業提高優惠力度。

國家稅務總局副局長王道樹近日在國新辦發佈會上表示，下一步，稅務部門將持續抓好研發費用加計扣除優惠政策落實工作，同時積極會同有關部門深入調查研究、加強政策評估，提出更有針對性支持科技創新的稅收優惠政策建議，在實施創新驅動發展戰略中發揮更大更好的作用。

責任編輯：劉萬里 SF014