企業壞賬損失的核銷，不僅涉及財務會計處理，也涉及稅務處理，如果處理不慎，很容易出現稅務風險。近期，不少納稅人向筆者諮詢：覈銷壞賬損失過程中，如何進行稅務處理才能做到合規？

覈銷壞賬，按程序進行會計處理

企業覈銷壞賬損失，應按照一定的內部程序進行會計處理。

在計提壞賬準備階段，執行《企業會計準則》的企業，會根據《企業會計準則》及公司會計制度的規定，對當年預計將發生的應收款或預付款壞賬，按計提壞賬準備的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。而執行《小企業會計準則》的企業，則不計提減值準備。

企業計提的壞賬準備，需按一定的要求在報表中予以列示。資產負債表中的“應收賬款”“預付款項”等應收資產項目，根據“應付賬款”“預付賬款”等科目所屬各明細科目的期末借方餘額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末餘額後的金額填列。

對有證據證明確實無法收回的應收款項，企業需經過一定的程序予以覈銷。具體程序一般由該企業的《會計覈算制度》等財務方面的內部文件確定。一般的流程是：資產管理部門提出申請，財務部門提出審覈意見，法律事務部提供或確認證明相關資產損失的法律文書及相關資料，提請公司總經理、董事會或股東會批准。經批准後，作爲壞賬損失沖銷計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”等科目。

稅前列支，需要滿足必要條件

壞賬損失在企業所得稅前列支，要按照企業所得稅法及相關政策的規定，滿足一定的條件。

《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。所謂損失，指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失等。企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款後的餘額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

《財政部、國家稅務總局關於企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第四條規定，除貸款類債權外的應收、預付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額後確認的無法收回的應收、預付款項，可以作爲壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：（一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法註銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；（二）債務人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；（四）與債務人達成債務重組協議或法院批准破產重整計劃後無法追償的；（五）因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。

同時，《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》規定，企業逾期3年以上的應收款項，在會計上已作爲損失處理的，可以作爲壞賬損失，但應說明情況，並出具專項報告；企業逾期1年以上，單筆數額不超過5萬元或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作爲損失處理的，可以作爲壞賬損失，但應說明情況，並出具專項報告。

因此，企業需準確判斷資產損失是否符合企業所得稅稅前列支的相關條件，準確進行稅前扣除。

確保合規，留存相關資料備查

壞賬損失在企業所得稅稅前扣除，還須留存相關的資料備查。

根據《關於企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）的規定，自2017年度起，企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料，相關資料由企業留存備查。因此，在辦理2018年度企業所得稅彙算清繳時，企業無須再報送資產損失相關資料，自行留存備查。

那麼，企業的壞賬損失在企業所得稅稅前扣除，應留存備查哪些材料呢？對此，《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》第二十二條作了列舉：相關事項的合同、協議或說明；屬於債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；屬於訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；屬於債務人停止營業的，應有工商部門註銷、吊銷營業執照證明；屬於債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；屬於債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；屬於自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

另外，筆者建議，公司在企業所得稅稅前扣除壞賬損失時，可準備一份書面說明，說明中應至少包括公司相關決策機構的審批意見、損失金額和相應的書面證據、形成的過程及原因、追蹤催討採取的措施、處理意見和改進措施等內容。