好多會計經常問我，提供人力資源外包服務的公司，能不能差額繳納增值稅？若是小規模的，能否差額繳納增值稅？開票能否差額開票？

提醒：

人力資源服務外包企業都是適用“差額徵稅”。人力資源外包服務不允許開具差額髮票。

案例1：一般納稅人實行簡易計稅

濟南甲人力資源外包服務公司屬於一般納稅人，實行簡易計稅，2019年7月份收到客戶105000元，其中屬於代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出84000元。

1、收到客戶105000元

借：應收賬款 105000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費-簡易計稅 5000

2、代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出84000元

借：主營業務成本 80000

應交稅費-簡易計稅 4000

貸：銀行存款 84000

案例2：一般納稅人實行一般計稅

濟南甲人力資源外包服務公司屬於一般納稅人，實行一般計稅，2019年7月份收到客戶106000元，其中屬於代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出84800元。

1、收到客戶106000元

借：應收賬款 106000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 6000

1、代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出84800元

借：主營業務成本 80000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額抵減 4800

貸：銀行存款 84800

案例3：小規模納稅人

濟南甲人力資源外包服務公司屬於小規模納稅人，2019年7月份收到客戶103000元，其中屬於代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出82400元。

1、收到客戶103000元

借：應收賬款 103000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費-應交增值稅 3000

1、代發的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出82400元

借：主營業務成本 82400

貸：銀行存款 82400

提醒：

提供人力資源外包服務的小規模納稅人，雖然是差額徵收增值稅，但是徵收率不是5%，還是依照3%的徵收率。

政策

《財政部 國家稅務總局關於進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規定：

納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委託代爲向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委託方收取並代爲發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，依照5%的徵收率計算繳納增值稅。

小規模納稅人提供人力資源外包服務，照收取的價款，扣除向委託方收取並代爲發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金等作爲銷售額，按照3%的徵收率計算繳納增值稅。