涉案房產開發企業大門緊鎖，人員失聯，稅務執法文書無法送達……在無法依常規開展稅收覈查的情況下，檢查人員將探尋的目光轉向了房管、土地、銀行等部門，以及蘊藏着大量覈查價值的第三方涉稅信息……

蹊蹺的“零申報”企業

2019年3月，國家稅務總局孝感市稅務局風控管理人員在開展日常管查信息分析時發現，湖北S房地產開發有限公司（以下簡稱“S房地產公司”）連續11個月“零申報”。S房地產公司雖是當地一家規模不大的房產開發企業，但風控人員曾聽說，該公司開發的H家園商住樓項目似乎已完成建設工作，並正處於銷售中，在此情況下，企業怎麼會出現連續“零申報”的情況？是企業經營出了狀況仍是申報有問題？於是，風控管理人員對該企業經營信息和運營情況進行了進一步分析瞭解。

稅收風險分析人員發現，S房地產公司成立於2012年，註冊資本1000萬元，企業法定代表人爲徐某。該企業成立初期並無房產開發項目。2014年企業曾準備建設開發H苑小區，但因購地拆遷等問題，該項目未能正常進行，於2015年終止。

2016年初，企業開始開發H家園商住樓項目，已在稅務機關備案，屬於營改增前老項目，同年7月企業被認定爲增值稅一般納稅人。H家園商住樓項目開始運作後，該企業申報繳納了購買土地環節的契稅、印花稅共計44.55萬元，隨後在2017年申報繳納增值稅、企業所得稅及其他稅費共計96.21萬元。2018年後該企業曾有一個月進行了納稅申報，繳納增值稅、城市維護建設稅共計19.08萬元，隨後直至風控人員分析時均爲“零申報”。

風控人員瞭解到，該公司建設開發的H家園商住樓項目已完工，仍處於銷售狀態，並且該企業對外發布的宣傳信息稱“只剩少量房源”，在此情況下，企業怎麼會長期“零申報”？風控人員認爲，企業申報納稅行爲異常，具有較大逃稅嫌疑，於是將企業疑點信息迅速傳遞至稽查查察查察部門。

孝感市稅務局第二稽查局接到信息後，決定立即成立檢查組對S房地產公司H家園商住樓項目開發和企業經營情況立案調查。檢查組結合房地產行業經營特點，先期制訂了覈查計劃：

從金稅三期系統涉稅信息入手，提取該公司稅務登記、申報納稅、發票使用等各項經營信息，詳細進行案頭分析，以尋找更多疑點線索。

按照計劃，檢查人員將對企業實施現場突擊檢查，調閱、覈查企業賬簿、憑證等經營資料，以覈查企業所開發項目H家園商住樓的具體建設和銷售情況，並重點核實項目房產的真實銷售數量和真實銷售金額。此外，他們還將依法覈查企業資金流水信息，查詢該公司銀行存款賬戶，以及主要管理人員個人賬戶資金進出情況，着重檢查企業應收應付、預收預付等往來賬戶的資金流水數據。同時，通過依法詢問企業法定代表人、財務人員等方式，覈實各項調查情況，取得言證，爲確定企業真實應稅收入提供依據。

然而，當檢查人員持稅務檢查證和相關執法文書到S房地產公司經營地實地核查時，卻發現該企業註冊地址大門緊閉，空無一人。檢查人員隨即撥打稅務登記信息中企業法定代表人徐某和財務人員電話，卻始終無法接通。

另闢蹊徑解懸疑

稅務執法文書無法送達，檢查人員也無法依常規程序開展調賬覈查，案件覈查一開始即受阻，怎麼辦？

檢查組分析情況後認爲，房地產企業開發經營房產項目時，通常會與自然資源和規劃局、住房與城鄉建設局等部門有聯繫，需取得上述相關部門頒發的證照才能正常完成項目開發運作。因此，檢查組及時調整案件調查思路，決定另闢蹊徑，從第三方涉稅信息覈查入手，覈實該企業收入和申報信息真實度。

檢查人員按照計劃，分別對住建部門、房管部門、水電等能源供應部門實施外圍覈查。

——到企業開發的H家園商住項目所在地自然資源和規劃局，覈實H家園商住項目的《土地使用證》和《建設工程規劃許可證》的具體情況。經覈查，該房地產項目的規劃建築總面積爲1.29萬平方米。

——赴住房和城鄉建設局，取得了該房產建設項目的《建築工程施工許可證》《湖北省商品房預售許可證》和《房屋測繪分層平面圖》，以及《網籤備案清冊》等紙質文件和資料，確定了項目實際建設面積、網籤備案金額及面積等相關涉稅信息。

——檢查人員赴物業公司、供電公司、天然氣公司外調，取得了H家園商住樓項目136戶業主《已領鑰匙登記明細表》、2018年《已交物業費住戶名單》、2018年分戶《用電信息表》及已開通天然氣的72戶《用氣明細表》等資料。

綜合建設、房產等部門的外部調查結果，檢查人員瞭解到涉案企業開發項目的實際建築面積爲1.9萬平方米，共22層。其中：1層～5層爲商業用房，共6135.26平方米；住宅用房爲6層～22層（每層8套，共136套）。

爲進一步夯實證據鏈條，檢查人員對H家園商住樓項目部分業主進行調查。根據《網籤備案清冊》中商業用房的銷售信息，與該項目底商購買者王某、劉某、某銀行等幾戶業主取得聯繫。經調查，他們均在項目開盤後即與S房地產公司簽訂了購銷合同，並已按照合同約定支付了購房款，這些受調業主還提供了購銷合同及付款憑據複印件。

隨後，檢查人員依法查詢了S房地產公司5個銀行賬戶的交易流水清單。通過對比發現，該公司賬戶曾收到名目爲銷售款的資金3280.91萬元，但這些款項到賬後迅速被轉至法定代表人徐某個人賬戶，以及名爲代某、劉某某的賬戶，經查，代某、劉某某均爲徐某親戚。

檢查人員隨即對徐某等3人的個人賬戶進行追查，在對比前期覈查取得的業主名錄等信息後，檢查人員發現，該項目業主共向這3個私人賬戶匯入購房款5766.05萬元。

覈查結果顯示，該企業取得房產預售許可證後，截至檢查人員覈查時，已完成項目第1層、第2層和第4層商業用房，以及136套住宅用房的銷售，共取得銷售收入9046.96萬元。

但S房地產公司在2017年正常申報後，在2018年銷售期間只進行了一次申報，只申報銷售收入1453.72萬元，其餘收入均未依法申報。調查結果顯示，該公司涉嫌隱匿收入逃避納稅。

殘賬難掩罪責

在外調覈查該公司相關經營情況的過程中，檢查組得知，該企業法定代表人徐某因涉嫌參與黑社會性質違法活動，已被公安機關羈押，S房地產公司賬簿等相關憑證也已被公安機關拘留收禁和封存。

檢查人員迅速與公安機關取得聯繫，到拘留所依法向當事人徐某送達《稅務檢查通知書》《檢查事項告知書》等稅務文書。隨後，檢查組立即按照法定程序，調取了公安機關拘留收禁的該公司賬簿實施檢查，發現公安機關拘留收禁的該公司相關憑證和賬本中，涉及H家園商住樓項目的財務資料僅有2016年、2017年兩個年度，並且只有部分賬目資料，企業總賬、分類明細賬以及記賬憑證均缺失，2018年以後年度，企業沒有任何賬務資料。

檢查組整合第三方調查所取得的所有證據資料和信息，對涉案企業法定代表人徐某依法進行了詢問。看着檢查人員出示的翔實的房產面積、銷售信息、業主情況，甚至項目用電、用氣等證據資料，徐某驚奇不已，最終承認了H家園商住樓項目開發銷售過程中，隱匿收入逃避納稅的違法行爲，並表示願意配合稅務機關的稅收檢查活動。

經覈查，S房地產公司在開發銷售H家園商住樓項目的過程中，共隱匿銷售收入7593.24萬元，逃避繳納稅款1250.37萬元。針對企業的違法行爲，稅務機關依法作出追繳稅款、加收滯納金，並處偷逃稅款數額1倍罰款的處罰決定。案件依法移交司法機關後，目前涉案企業及負責人徐某已被檢察機關以逃稅罪提起公訴，法院已受理並將擇日宣判。

協同共治，將“死數據”變成“活證據”

作者：國家稅務總局孝感市稅務局第二稽查局局長荊光

本案是一起典型的房產企業隱匿收入逃避納稅案件。

案件覈查過程中，檢查人員在企業人去樓空、無賬可查的情況下，根據房產開發企業運營特點，充分利用協稅護稅網絡，通過大力開展外圍調查，深挖第三方涉稅信息，最終取得了涉案企業翔實的銷售數據和隱匿收入的鐵證，查清了企業逃避納稅的違法事實。案件爲類似行業企業的檢查提供了範例，也給稅務機關加強房地產行業稅收日常監管提供了新思路。

善用第三方涉稅信息破解管查難題。房地產企業生產經營涉及可行性研究、獲取開發資質、建築施工、竣工驗收和銷售等諸多環節，具有涉及部門多、週期長，覈算複雜等特點。針對其經營特點，掌握和利用好企業生產經營過程中產生的第三方涉稅信息，稅收管理會產生事半功倍的效果。

本案中，檢查組在土地、房管、建設等部門的協作下，獲取了企業開發項目建設面積、施工情況、樓盤網籤銷售面積和價格等一系列有價值的企業涉稅經營信息，爲最終查清企業違法事實奠定了堅實基礎。

目前，各地稅務機關通過第三方信息交換機制已掌握了不少涉稅信息，但對於這些信息資源的挖掘利用力度仍需進一步加大，應在進一步完善行業分析模型功能、加強比較分析、類比分析等基礎上，大力應用第三方信息開展申報信息風險排查和企業賬實覈對、賬證覈對等工作，將“死數據”變成“活證據”，提高稅收監管靈敏度。

關注執法細節，確保執法程序合法無誤。本案中，檢查人員得知企業負責人因涉黑被羈押後，赴拘留所向當事人徐某送達執法文書；調取被公安部門拘留收禁的企業賬簿檢查時，嚴格依規定，由公安部門簽字蓋章；作出處理決定後，嚴格履行告知程序，再次赴拘留所向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》，並當面告知涉案人員的權利義務。通過嚴謹執法、依法行政，降低了執法風險，確保了檢查工作順利推進。