伴隨中國跨境電商在歐洲市場“掘金”，歐盟海關也開始面臨運營壓力。今年2月22日，歐盟內部市場委員會通過了關於歐盟海關法改革的立場草案，這是自1968年以來歐盟最大規模的海關改革，旨在緩解海關部門因電子商務的指數級增長所承受的巨大壓力。

上海海關學院法律系教授、上海市法學會海關法研究會副會長朱秋沅長年跟蹤歐盟海關法和跨境電商稅制改革問題。她在接受第一財經記者專訪時表示：“這基本上可以看作是一次全面大修，並且會形成許多新機制。”

歐盟醞釀近50年來最大海關改革

第一財經：2023年，歐盟委員會提出了海關法全面改革提案，目前該草案或將在歐洲議會全體會議上進行投票，並將在6月6日至9日歐洲議會選舉後由新議會跟進。如何評價這次改革的力度？

朱秋沅：該一攬子方案涉及三項法律修改提案，包括了對《歐盟海關法典》《海關稅則條例》《歐盟免徵關稅條例》（條例中含關稅豁免門檻）與《增值稅共同制度指令》四部立法的重大修改。

歐盟委員會稱，這一攬子修改方案自1968年歐盟關稅同盟成立以來最雄心勃勃的全面改革提案，並且會形成許多新機制。例如，歐盟將建立一個歐盟27個國家海關共同的海關數據中心並設立一個新的歐盟海關管理局，用以管理新設的歐盟海關數據中心，創設新型海關企業信用管理項目，也包括約束跨境電商平臺的新制度等。

修改《歐盟海關法典》程序適用的是歐盟的普通立法程序，即正式的立法性程序。這是由歐洲議會和歐洲理事會依據“共同決定”（co-decision）的方式來通過立法的方式。該程序需要歐盟理事會和歐洲議會對立法文本達成共識，因此有較長的審議期。當前的進展是三月中旬歐洲議會對該修改提案提出了一讀立場。同時，法典中改革的有些內容也較難推進，所以即使修改提案生效後，還要經過較長時間才能建設完成。例如，歐盟海關長期受困於在歐盟內部推動信息化的協調和電子系統的建設，這次《歐盟海關法典》擬設立打通27個海關的數據中心和全歐盟的實體機構都並非易事。

然而，歐盟2023年一攬子改革提案中對於跨境電商稅制改革主要包括了關稅和增值稅改革兩部分，需要修改三項立法。其中，對於跨境電商關稅稅率的調整，僅需修改《海關稅則條例》的附件，在附件中增加《遠程銷售的簡化稅率表》，因此適用的是非立法性程序，可實現較容易地通過。對於《增值稅共同制度指令》的修改則採取的是協商程序。因此，也會較快得以通過。

若取消150歐元關稅豁免影響幾何？

第一財經：若取消價值低於150歐元商品的關稅免徵政策，對跨境電商有何影響？

朱秋沅：這會明顯影響到跨境電商的發展。如果一件貨物免徵關稅，或者可以適用較低關稅稅率，在徵收增值稅時組成計稅價格就會較少。反之，關稅增加，即使增值稅率不變，增值稅額也會增加。

本次《歐盟共同海關稅則條例》修改提案對遠程銷售專門設計了有別於一般貿易進出口的關稅稅制，即增加了一套五檔稅率的簡化稅制，將遠程銷售的進口關稅按照HS稅則的章節簡化劃分爲0%、5%、8%、12%和17%五檔。雖然在簡化稅制下部分種類的商品關稅率與一般進口接近，但也有不少商品的稅率變動較大。

例如，HS稅則號列第42章貨品，包括皮革製品、旅行用品、手提包等商品，是中國經常出口的傳統產品。本來100歐元的皮包屬於150歐元以下的低值貨物，屬於可以免予徵收關稅的範圍。但改革生效後，按照提案的《遠程銷售的簡化稅率表》，整個第42章的關稅都提高爲12%。跨境電商下的皮革面手提包（420221 00）不僅不能免徵關稅免稅，還不能適用歐盟現行3%的一般進口關稅率，而是需要適用12%的關稅率。那麼關稅負擔又增加了9個百分點。

同時，歐盟各成員國增值稅率爲17%-25%不等，如德國的標準增值稅率爲19%（只有符合特定條件或特定商品的稅率可減至7%）。那麼在德國的增值稅組成計稅價格就變成了112歐元，要繳納的增值稅額也會增加。這樣一來，進口環節稅總額會明顯增加，即當前進口環節稅總額爲19歐元，提案實施後的納稅總額單位33.28歐元，增幅達75%。在增值稅率高於德國的歐盟國家，該稅負則會更重。還值得注意的是，在跨境電商簡化關稅制度下，商品的進口環節稅負比一般貿易進口項下的稅負還要重很多。雖然歐盟的跨境電商平臺也可以選擇適用一般進口項下的3%的關稅率，但要付出的代價是必須適用一般貨物貿易的標準進口程序，則進口通關手續就更爲複雜，例如要申報原產地信息等。

本次修改中，跨境電商平臺會受到重大影響。在2021年的增值稅改革中，歐盟的跨境電商平臺在增值稅方面被“視爲供應商”。這次對《歐盟海關法典》修改則引入了“視同進口人”的概念，給歐盟的跨境電商平臺進一步增加了關稅和通關方面的義務。這些平臺視爲在歐盟境內自己收到並供應了這些貨物，將被視作進口商家，而非僅僅是中介。

這意味着，作爲電商平臺不僅對歐盟承擔了上述的增值稅和關稅義務，還需承擔所有進口申報的義務。在規則修改後，提交通關信息的義務及其時間前置。視同進口人應最遲在接受付款之日的次日，並至少在貨物放行之前，提供進口至歐盟關境內的貨物的遠程銷售信息。再結合歐盟對於企業供應鏈盡責管理和海關監管授權方面的最新立法修改。這些平臺的通關申報責任不僅包括涉稅信息，還要包括歐盟在知識產權、勞工標準、產品安全和綠色規則下所要求的供應鏈信息。

歐盟內運營的平臺就需要考量商品來源，是否選擇進口其他國家來源的商品來減少稅負與合規風險，或是優先使用歐盟內部生產和合作。這種商業考量可能影響從我國進貨的意願。

第一財經：2021年7月歐盟關稅改革時，取消了價值不超過22歐元小額貨物進口時免徵增值稅的政策。彼時歐盟的改革紅利有多大？

朱秋沅：關於改革的影響和收益，很難有一個確切的量化計算。歐盟的目的不僅僅是增加稅收收入，更重要的是維護進出口秩序，防止貿易欺詐，這涉及非經濟因素的考量。

從歐盟統計的數據來看，歐盟取消了22歐元低值貨物增值稅豁免規則半年後，新規實施再加上增加了一站式服務系統（IOSS）的適用範圍，這讓歐盟2022年的收入達到了25億歐元。同時歐盟整個電商增值稅（含歐盟內部電商）比2021年增長了26%。歐盟委員會在發佈2023年一攬子修改提案的新聞中稱，如果歐盟採用新的跨境電商簡化稅制後，每年還會增加10億歐元的關稅收入。

中國跨境電商如何應對

第一財經：從企業的角度來看，可以提前做什麼應對措施或合規準備？

朱秋沅：可以從兩個方面着手。首先，當前歐盟的海關稅制改革仍在立法過程中，可以前攝性參與歐盟立法進程，參與當地立法程序，通過歐盟的立法程序表達中國企業和歐盟企業的利益訴求，客觀闡明中國企業和產品的實際情況。在我國，立法前都有徵求意見的環節，外資企業也會提出參與立法，表達意見的訴求。歐盟的立法過程也具有聽取社會各界意見的程序，包括現場的聽證、專家諮詢，也會採取在線的方式。這些程序都會在官方網站上公開發布。任何實體，包括境外實體都可以直接提交各種提案和意見。這些提案和意見也可以被互聯網上的任何用戶點擊閱讀。最後歐盟會形成統計結果也向社會發布。通過對歐盟其他有關中國利益的立法修改程序的前期觀察，中國的企業、協會和其他實體很少會參與到歐盟海關立法改革的相關程序中，而反觀其他經濟體，包括東南亞國家的企業協會等也會參加到這些程序當中，表達自己的意見。如果能夠善於運用當地的立法程序性規則，不僅可以在歐盟的立法過程中合理、恰當表達自身的訴求和實際情況，這樣可以使歐盟立法審議中有多種來源的聲音，增加審議的客觀性，或在審議中的不同立場及其內部的爭議程度，即使是可以改變一些微小的部分或延緩立法的進程，也可以爲我國的產業發展爭取時間，這樣的積極努力都是有價值的。

目前歐盟的三個提案，無論是稅則稅率提案還是海關法典的提案，都還處於審議階段。考慮到歐洲議會即將2024年6月進行選舉，我認爲在換屆之前，即四、五月份前通過的可能性小。從歐盟官方法律數據庫公開的信息看，《歐盟海關法典》修改提案僅在一讀階段，歐洲議會的立場文本對提案文本進行了多處修改，歐洲議會和歐盟理事會達成共識尚需時間。在這個時間窗口，如果有機會提出積極的主張，那麼我們應當採取積極行動，鼓勵我國企業、行業協會和當地的利益相關者表達自己的觀點。再加上歐盟內部各國立場不同，立法通過的時間可能會很長。

其次，我們在出口時，不僅要考慮當前的盈利，還應該從長遠和全局考慮，理解當地的法律理念，體現貿易合規和有序性，考慮對方的容量，更合理地進行市場佈局，這將有助於實現行穩致遠。

隨着貿易量的增加，歐盟市場上開始對我國產業發展採取一系列措施。這些措施在一些情況下涉及較長的立法過程，尤其是在歐盟採取普通立法程序的情況下，從前期歐盟委員會醞釀提案文本到最後生效實施甚至需要多年。但國內對這些措施往往在法案生效前後才突然成爲熱點，但等到法案已經生效，可用的應對措施就很受限了。對於中國出海企業而言，前攝性地參與當地立法和合規經營不僅關乎眼前利益，也關乎企業與產業的長遠發展。