4月16日，中注協官網顯示多條會計師事務所遭約談的信息，分別提示可能觸發股票退市條件的上市公司年報審計風險防範，提示持續經營能力存在重大不確定性的上市公司年報審計風險防範，提示頻繁變更審計機構的上市公司年報審計風險防範。

圖片來源：中注協官網

南財快訊記者注意到，此次約談涉及5家會計師事務所，分別是亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合夥）、廣東亨安會計師事務所（普通合夥）、北京澄宇會計師事務所（特殊普通合夥）、深圳永信瑞和會計師事務所（普通合夥）和中興財光華會計師事務所（特殊普通合夥）。具體約談情況如下：

提示可能觸發股票退市條件的上市公司年報審計風險防範

近日，中注協向亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合夥）和廣東亨安會計師事務所（普通合夥）發出上市公司2023年年報審計約談函，提示可能觸發股票退市條件的上市公司年報審計風險，並要求會計師事務所說明承接的有關上市公司客戶2023年年報審計開展情況。

2023年12月29日，上交所發佈的《退市風險公司信息披露指南》要求會計師事務所結合退市風險公司特點，提升風險合規意識，加強審計執業質量控制，關注與退市風險相關的重大錯報風險，發表恰當的審計意見，審慎出具營業收入扣除、非經常性損益認定等專項覈查意見。中注協提示註冊會計師在執行相關審計業務時，應重點關注以下方面：

一是做好風險評估工作。註冊會計師要嚴格貫徹風險導向審計理念，深入瞭解被審計單位及其環境，謹慎評估重大錯報風險；重點關注內控有效性和財務報表舞弊風險，保持職業懷疑，有效識別、評估和應對因舞弊和錯誤導致的財務報表重大錯報風險。

二是加大反舞弊資源投入。註冊會計師在年報審計中保持職業懷疑態度，增加審計程序的不可預見性，對存在舞弊跡象的事項及時啓動反舞弊程序。特別關注管理層凌駕於控制之上的舞弊風險，測試日常會計覈算過程中作出的會計分錄及編制財務報表過程中作出的其他調整是否都適當；複覈會計估計是否存在偏向，並評價產生這種偏向的環境是否表明存在由於舞弊導致的重大錯報風險；對於超出上市公司正常經營過程的重大交易或顯示異常的重大交易，評價其商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是爲了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵佔資產的行爲。

三是充分關注收入審計。註冊會計師應當關注收入、成本和費用的真實性和完整性；關注收入確認政策的合規性，判斷相關業務是否具備可持續的經營和盈利模式，以及是否具有商業實質；關注重要交易對手出現的異常情形，如客戶規模特徵與交易金額相背離、重要交易對象爲隱形關聯方、重要交易對象被納入失信人名單等。

四是評估前期非標審計意見對本期財務報表的影響。註冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，覈實前期非標審計意見涉及事項在本期是否取得重要進展，評估導致以前年度財務報表出具非標意見的事項對本期財務報表的影響，關注觸及退市情形的關鍵事項與被審計單位是否存在重大分歧，並考慮在審計報告中進行恰當反映。

提示持續經營能力存在重大不確定性的上市公司年報審計風險防範

近日，中注協向北京澄宇會計師事務所（特殊普通合夥）和深圳永信瑞和會計師事務所（普通合夥）發出上市公司2023年年報審計約談函，提示持續經營能力存在重大不確定性的上市公司年報審計風險，並要求會計師事務所說明承接的有關上市公司客戶2023年年報審計開展情況。

部分上市公司受外部環境和內部經營管理等因素影響，持續經營能力存在重大不確定性，審計風險較高。中注協提示註冊會計師在執行相關審計業務時，應重點關注以下方面：

一是充分識別對上市公司持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。註冊會計師應當結合經濟環境、行業狀況及上市公司的規模和複雜程度、經營活動的性質和狀況、受外部因素影響的程度、關鍵管理人員變動、財務壓力、對外擔保、法律訴訟等具體情況，分析是否存在可能導致被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的異常情況；關注管理層是否存在爲實現持續經營目的或避免觸發退市風險警示而操縱利潤的跡象，重點關注報告期末影響利潤相關交易的真實性、商業合理性、與正常經營業務的關聯程度及可持續性；與治理層就識別出的事項或情況進行充分溝通。

二是恰當評價管理層對持續經營能力作出的評估。註冊會計師應當關注管理層作出評估所遵循的程序、依據的假設、是否包括註冊會計師在審計過程中注意到的所有相關信息；關注管理層的未來應對計劃能否改善目前狀況及是否可行；關注管理層評估持續經營能力涵蓋的期間是否覆蓋自財務報表日起的十二個月；評價用於編制現金流量預測的基礎數據可靠性，並確定預測所基於的假設是否具有充分的支持；關注是否存在超出評估期間的、可能導致對上市公司持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。

三是合理判斷導致持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況是否構成重大不確定性。註冊會計師應當通過實施追加審計程序，獲取充分、適當的審計證據，評價上市公司採用持續經營假設編制財務報表是否適當；恰當運用職業判斷，評價有關事項或情況不確定性潛在影響的重要程度和發生的可能性，就單獨或彙總起來是否構成重大不確定性得出結論；關注財務報表是否已充分披露導致公司持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況及應對計劃，並明確指出存在與持續經營相關的重大不確定性及其後果。

四是恰當確定審計報告的內容和意見類型。與持續經營假設相關的考慮可能涉及各類審計意見類型，註冊會計師應當綜合考慮運用持續經營假設是否恰當、是否存在重大不確定性、重大不確定性及相關情況是否已在財務報表中作出充分披露，並確定對審計意見類型或審計報告的影響，不得以持續經營事項段代替保留意見，或以保留意見代替否定意見或無法表示意見。

提示頻繁變更審計機構的上市公司年報審計風險防範

近日，中注協向中興財光華會計師事務所（特殊普通合夥）和亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合夥）發出上市公司2023年年報審計約談函，提示頻繁變更審計機構的上市公司年報審計風險，並要求會計師事務所說明新承接的上市公司客戶2023年年報審計開展情況。

日常監管中，中注協發現少數上市公司頻繁更換審計機構。其中，有的上市公司頻繁更換不同年度財務報表的審計機構，有的上市公司在同一年度數次更換審計機構。個別會計師事務所存在集中承接頻繁變更審計機構的上市公司年報審計的情況。中注協提示相關會計師事務所和註冊會計師在執行相關審計業務時，應重點關注以下方面：

一是加強質量管理。會計師事務所要分派具有符合獨立性要求和專業勝任能力的審計團隊，確保執行業務必要的時間和資源；項目合夥人要充分、適當地參與審計項目全過程，指導、監督並複覈項目組成員工作；嚴格實施項目質量複覈，由具有足夠經驗和能力的項目質量複覈合夥人對項目組的重大事項和重大判斷作出進一步判斷。

二是重視前後任註冊會計師溝通。註冊會計師應當與前任註冊會計師就上市公司管理層誠信情況，前任註冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧，前任註冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行爲，以及值得關注的內部控制缺陷等事項進行溝通；充分了解被審計單位以前年度審計情況，尤其應關注其變更會計師事務所的真正原因，是否存在重大分歧事項或購買審計意見的意圖。

三是保持職業懷疑。註冊會計師在審計過程中應落實風險導向審計理念，保持職業懷疑，考慮管理層凌駕於內部控制之上的可能性，充分識別和評估可能存在的重大錯報風險，增加有針對性的審計程序及其實施的不可預見性；關注相關會計政策和會計估計的一貫性，尤其應關注是否存在通過濫用會計政策和會計估計變更操縱利潤等；審慎評價審計證據，全面分析評價審計證據的充分性與適當性，關注可能存在相互矛盾的審計證據和帶有偏向的審計證據；如果實施進一步審計程序獲取的審計證據，或獲取的新信息，與註冊會計師之前作出評估所依據的審計證據不一致，註冊會計師應當修正風險評估結果，並相應修改原計劃實施的進一步審計程序。

四是關注前期非標審計意見對本期的影響。註冊會計師應當評估以前年度對財務報表發表非無保留意見的事項對本期財務報表的影響及考慮在審計報告中進行適當反映，並確定期初餘額是否存在對本期財務報表產生重大影響的錯報；如相關事項的影響仍未消除，綜合相關因素考慮其對本期審計意見的影響，發表恰當的審計意見；對於前期內部控制的非標意見，嚴格按照《企業內部控制審計指引》及其實施意見的規定，評價發現的重大缺陷是否在基準日之前得到整改，整改後的內部控制是否在基準日之前運行足夠長的期間，恰當發表內控審計意見。

記者梳理了這5家會計師事務所服務的ST上市公司，具體名單見下：