近来，中央高层和财政部不断发出“更大规模减税降费”的政策信号，引起国内外社会的广泛关注。更大规模减税降费，规模能有多大，如何减，能否有效果，钱从哪里来等一系列问题，成为社会关注的焦点。本文尝试对此问题谈谈个人的见解。

什么是“更大规模”？

据悉，2018年，我国减税降费规模预计将超过1.3万亿元。更大规模，意味着减税降费规模将比1.3万亿还要大。减税降费需要通过具体的税（费）种来实现。从全国财政收入结构来看，前六大税（费）分别是国内增值税、社会保障费、企业所得税、进口货物增值税和消费税、个人所得税、国内消费税。大规模减税，将会涉及更多的税种，而这些将是减税降费中首要考虑的。

根据2018年上半年数据推测，我国前五大税种2018年有望达到：国内增值税（67200亿元）、企业所得税（47856亿元）、进口货物增值税和消费税（17040亿元）、个人所得税（16254亿元）、国内消费税（13738亿元）；根据年初预算数，2018年全国社会保险基金收入约为55380亿元。

如果按10%的减降幅度估算，增值税减税为6720亿元，企业所得税减税为4786亿元，进口货物增值税和消费税减税为1704亿元，个人所得税减税为1625亿元，国内消费税减税为1374亿元，社会保障缴纳减费为5538亿元，合计约为2.2万亿。

如果按1.3万亿规模计算，上述税费平均减幅应达到6%。因此，更大规模的减税降费，意味着，在2018年财政收入的基础上，上述主要税费的减降幅度平均要达到6%以上。

“更大规模”还意味着，此次减税降费将可能是更多税种参与，整个过程可能持续较长时间，各项改革还将是一种长期的制度性减税降费。如此一来，整体来看，减税规模必将相当可观。

企业将是直接受益主体

值得注意的是，更大规模的减税降费，政策的目标将主要是广大企业。具有降低企业运行成本，增加企业可用资金，扶持实体经济，促进经济增长等作用。

长期以来，我国的财政收入中的税费，主要来源于广大企业。其中，增值税、企业所得税、消费税、社会保障费又称为间接税（费），由企业缴纳；个人所得税又称为直接税，也主要由企业代扣代缴。

间接税的最大特点是其纳税人与负税人不一致，企业缴纳的税收可以通过调整价格转嫁出去，然而，当经济形势好时，企业可以将税负全部或大部分转嫁出去，但是当经济下滑、产能过剩、出口受阻的情况下，税负转嫁的难度增加，在税费制度没有任何变化的情况下，企业的利润大大下降，税费负担占税前利润的比重不断上升，企业税费负担增加。

在上述税种中，增值税、社会保障费、消费税，不论企业盈亏，都要缴纳，使困难企业更是雪上加霜；企业所得税，以企业利润为基础，对困难企业的影响相对要小；个人所得税，也是企业工资成本的一部分，并影响企业的利润。

因此，在大规模减税中，增值税、社会保障费、消费税是首要需要降低的，其次，个人所得税的降低对于降低企业的运行成本同样非常重要；最后，企业所得税具有增加资本所有者收益的作用，必要时也可采取普遍降税措施。

有效才是硬道理

更大规模的减税降费，是对2016年政治局会议提出的“降低宏观税负”，2018年政府工作报告中提出的“深化供给侧结构性改革，大力简政减税降费，进一步激发市场主体活力，提高经济发展质量”，2018年国务院常务会议提出的“积极财政政策要更加积极”等一系列要求的落实与进一步深化。

更大规模的减税降费，既可以通过普遍降低增值税、社会保障费、甚至企业所得税法定税率的方式实现，也可以通过对特殊企业（如小微企业等）、特殊行业（如出口行业、服务业、高科技行业等）、特殊行为（企业研发、固定资产投资等）、特殊生产要素（如普通劳动者）等，采取有针对性的减税降费优惠政策实现。前者，有很强的“普惠性”，有利于实现应对宏观经济下滑、缓解企业资金压力的作用；后者，则有很强的“针对性”，有利于促进经济结构的调整和优化，激发企业活力，推进供给侧改革。

从前一阶段减税降费的效果来看，我国“普惠性减税”和“针对性减税”均取得了较好的效果。财政部对前期减税降费效果评估显示：2017年全国一般公共预算收入扭转了2012年以来增速放缓态势。一些收入项目超出预算较多，其中，国内增值税超出2677.56亿元，企业所得税超出1875.61亿元，进口货物增值税、消费税和关税超出3086.25亿元。并分析了其主要原因：供给侧结构性改革深入推进，经济发展的质量和效益提升，税源相应增加；工业生产者价格指数回升超出预期，直接带动以现价计算的相关税收快速增长；国内外需求回暖，进口商品量价齐增，进口税收增加较多。由此可见，通过减税降费促进经济增长和增加财政收入的“拉弗曲线”效应已经显现。

前一阶段良好的减税降费效果，也是我国决定进一步出台更大规模减税降费措施的基础和信心来源，因此，可以预期，随着更大规模减税降费措施的实施，其政策效果将进一步显现。

大规模减税降费，财政如何承受？

在经济增速放缓，外部冲击加大，企业运行困难的大背景下，国家各级财政部门同样面临着巨大的压力：一方面，很多刚性支出需要保障，甚至需要增加财政支出促进经济稳定和增长，财政支出压力增大；另一方面，不少税费收入增长放缓甚至下降，财政收入压力增大；此外，中央与地方的债务负担同样压力较大。如此财政形势下，我国实行更大规模减税降费，财政能够承受得了吗？财政将采取哪些措施加以保障？

从目前来看，各级财政部门正积极采取各种措施，加大各项改革力度，为大规模减税降费创造条件、提供保障。其中，几个重要的措施如下。

一是提高征管能力。随着征管信息化手段的深化，以及税收征管体制的改革，国家对税源的监控能力不断提高，税收的征收率不断提高，具有增收的效果。我国税制“简税制、宽税基、低税率、严征管”的特点更加突出。

二是增加直接税。大规模减税，只是我国税收制度结构性调整中“减”的一面，与此同时，根据十八届三中全会的要求，税制改革还需要“逐步提高直接税比重”。降低间接税，并提高直接税。一方面，将降低企业的税收负担，同时增加个人的税收负担，逐步完善自然人税收制度和税收征管；另一方面，在减税的同时，还将实现增税，从而减少财政收入压力。直接税改革中，最重要的是个人所得税和房地产税。其中，个人所得税，已经完成个人所得税的修法，初步建立了综合与分类相结合的个人所得税制度；房地产税，目前正由全国人大常委会预算工作委员会、财政部以及其他有关方面起草和完善房地产税法律草案。改革后的个人所得税对于普遍工薪劳动者，将降低其个人所得税负担，但对于有多种收入渠道的高收入者，其税收负担具有增加的趋势。房地产税出台后，由于税基巨大，其收入规模也相当可观。

三是调整财政支出结构。近年来，财政部门严格控制和压缩“三公”经费，不断强化财政支出绩效管理，提高财政资金使用效益。

四是扩大财政融资渠道。例如在基础设施建设领域，通过开展PPP项目合作，引入私人资本，缓解了财政资金紧张问题。再如将国有资本划转社保基金，充实了社保基金，也为降低社保费提供了大力支持。

因此，更大规模减税降费，必然伴随着我国财税改革的更进一步深化；也只有更大规模的财税改革，才能够为更大规模的减税降费提供有效的保障。

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