財政部關於修訂印發2018年度一般企業財務報表格式的通知

財會〔2018〕15號

財政部關於修訂印發2018年度一般企業財務報表格式的通知

財會〔2018〕15號

爲解決執行企業會計準則的企業在財務報告編制中的實際問題，規範企業財務報表列報，提高會計信息質量，針對2018年1月1日起分階段實施的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》（財會〔2017〕8號）、《企業會計準則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）、《企業會計準則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號）（以上四項簡稱新金融準則）和《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，簡稱新收入準則），以及企業會計準則實施中的有關情況，我部對一般企業財務報表格式進行了修訂，現予印發。執行企業會計準則的非金融企業中，尚未執行新金融準則和新收入準則的企業應當按照企業會計準則和本通知附件1的要求編制財務報表，已執行新金融準則或新收入準則的企業應當按照企業會計準則和本通知附件2的要求編制財務報表。企業對不存在相應業務的報表項目可結合本企業的實際情況進行必要刪減，企業根據重要性原則並結合本企業的實際情況可以對確需單獨列示的內容增加報表項目。執行企業會計準則的金融企業應當根據金融企業經營活動的性質和要求，比照一般企業財務報表格式進行相應調整。我部於2017年12月25日發佈的《關於修訂印發一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）同時廢止。

執行中有何問題，請及時反饋我部。

附件：1．一般企業財務報表格式（適用於尚未執行新金融準則和新收入準則的企業）

2．一般企業財務報表格式（適用於已執行新金融準則或新收入準則的企業）

總體變化：

一般企業財務報表格式（適用於尚未執行新金融準則和新收入準則的企業）

一、主要變化

（一）資產負債表主要是歸併原有項目：

1. “應收票據”及“應收賬款”項目歸併至新增的“應收票據及應收賬款”項目

2. “應收利息”及“應收股利”項目歸併至“其他應收款”項目

3. “固定資產清理”項目歸併至“固定資產”項目

4. “工程物資”項目歸併至“在建工程”項目

5. “應付票據”及“應付賬款”項目歸併至新增的“應付票據及應付賬款”項目

6. “應付利息”及“應付股利”項目歸併至“其他應付款”項目

7. “專項應付款”項目歸併至“長期應付款”項目

8.“持有待售資產”行項目及“持有待售負債”行項目覈算內容發生變化

（二）利潤表主要是分拆項目，並對部分項目的先後順序進行調整，同時簡化部分項目的表：

1.新增“研發費用”項目，從“管理費用”項目中分拆“研發費用”項目

2. 新增“其中：利息費用”和“利息收入”項目，在“財務費用”項目下增加“利息費用”和“利息收入”明細項目

3. “其他收益”、“資產處置收益”、“營業外收入”行項目、“營業外支出”行項目覈算內容調整。

4. “權益法下在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額”簡化爲“權益法下不能轉損益的其他綜合收益”

（三）所有者權益變動表主要落實《〈企業會計準則第9號——職工薪酬〉應用指南》對於在權益範圍內轉移“重新計量設定受益計劃淨負債或淨資產所產生的變動”時增設項目的要求：

1.新增“設定受益計劃變動額結轉留存收益”項目

分解變化及表單對比

一、我們先來看，2018年最可能用到的《一般企業財務報表格式（適用於尚未執行新金融準則和新收入準則的企業）》有哪些新鮮的點？既然財會〔2017〕30號的財務報表格式已經在2017年度使用了，那麼我們就在它的基礎上，對比、解析新報表格式的變動內容。

（一）資產負債表

1、“應收票據”、“應收賬款”合併爲“應收票據及應收賬款”。

2、“應收利息”、“應收股利”合併至“其他應收款”。

3、“固定資產清理”合併至“固定資產”。

4、“工程物資”合併至“在建工程”。

5、“應付票據”、“應付賬款”合併爲“應付票據及應付賬款”。

6、“應付利息”、“應付股利”合併至“其他應付款”。

7、“專項應付款”合併至“長期應付款”。

修訂新增項目說明：

1．“應收票據及應收賬款”行項目，反映資產負債表日以攤餘成本計量的、企業因銷售商品、提供服務等經營活動應收取的款項，以及收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。該項目應根據“應收票據”和“應收賬款”科目的期末餘額，減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末餘額後的金額填列。

2．“其他應收款”行項目，應根據“應收利息”“應收股利”和 “其他應收款”科目的期末餘額合計數，減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末餘額後的金額填列。

3．“持有待售資產”行項目，反映資產負債表日劃分爲持有待售類別的非流動資產及劃分爲持有待售類別的處置組中的流動資產和非流動資產的期末賬面價值。該項目應根據“持有待售資產”科目的期末餘額，減去“持有待售資產減值準備”科目的期末餘額後的金額填列。

4．“固定資產”行項目，反映資產負債表日企業固定資產的期末賬面價值和企業尚未清理完畢的固定資產清理淨損益。該項目應根據“固定資產”科目的期末餘額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目的期末餘額後的金額，以及“固定資產清理”科目的期末餘額填列。

5．“在建工程”行項目，反映資產負債表日企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的期末賬面價值和企業爲在建工程準備的各種物資的期末賬面價值。該項目應根據“在建工程”科目的期末餘額，減去“在建工程減值準備”科目的期末餘額後的金額，以及“工程物資”科目的期末餘額，減去“工程物資減值準備”科目的期末餘額後的金額填列。

6．“應付票據及應付賬款”行項目，反映資產負債表日企業因購買材料、商品和接受服務等經營活動應支付的款項，以及開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。該項目應根據“應付票據”科目的期末餘額，以及“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方餘額合計數填列。

7．“其他應付款”行項目，應根據“應付利息”“應付股利”和“其他應付款”科目的期末餘額合計數填列。

8．“持有待售負債”行項目，反映資產負債表日處置組中與劃分爲持有待售類別的資產直接相關的負債的期末賬面價值。該項目應根據“持有待售負債”科目的期末餘額填列。

9．“長期應付款”行項目，反映資產負債表日企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項的期末賬面價值。該項目應根據“長期應付款”科目的期末餘額，減去相關的“未確認融資費用”科目的期末餘額後的金額，以及“專項應付款”科目的期末餘額填列。

（二）利潤表

1、將“研發費用”從“管理費用”中拆分出來。

2、在“財務費用”新增“利息費用”、“利息收入”兩個明細項目。

3、“權益法下在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額”項目改爲“權益法下不能轉損益的其他綜合收益”。

修訂新增項目說明：

1．“研發費用”行項目，反映企業進行研究與開發過程中發生的費用化支出。該項目應根據“管理費用”科目下的“研發費用”明細科目的發生額分析填列。

2．“其中：利息費用”行項目，反映企業爲籌集生產經營所需資金等而發生的應予費用化的利息支出。該項目應根據“財務費用”科目的相關明細科目的發生額分析填列。

3．“利息收入”行項目，反映企業確認的利息收入。該項目應根據“財務費用”科目的相關明細科目的發生額分析填列。

4．“其他收益”行項目，反映計入其他收益的政府補助等。該項目應根據“其他收益”科目的發生額分析填列。

5．“資產處置收益”行項目，反映企業出售劃分爲持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組（子公司和業務除外）時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分爲持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換中換出非流動資產產生的利得或損失也包括在本項目內。該項目應根據“資產處置損益”科目的發生額分析填列；如爲處置損失，以“-”號填列。

6．“營業外收入”行項目，反映企業發生的除營業利潤以外的收益，主要包括債務重組利得、與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得（企業接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈，經濟實質屬於股東對企業的資本性投入的除外）等。該項目應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列。

7．“營業外支出”行項目，反映企業發生的除營業利潤以外的支出，主要包括債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產毀損報廢損失等。該項目應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。

8．“（一）持續經營淨利潤”和“（二）終止經營淨利潤”行項目，分別反映淨利潤中與持續經營相關的淨利潤和與終止經營相關的淨利潤；如爲淨虧損，以“-”號填列。該兩個項目應按照《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》的相關規定分別列報。

（三）所有者權益變動表

在“所有者權益內部結轉”下新增“設定受益計劃變動額結轉留存收益”明細項目。

根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》及其解釋的規定：重新計量設定受益計劃淨負債或者淨資產的變動計入其他綜合收益，在後續會計期間不允許轉回至損益，在原設定受益計劃終止時應當在權益範圍內將原計入其他綜合收益的部分全部結轉至未分配利潤。

二、對比着來看，《一般企業財務報表格式（適用於已執行新金融準則或新收入準則的企業）》和《一般企業財務報表格式（適用於尚未執行新金融準則和新收入準則的企業）》有什麼不同？

（一）資產負債表

1、將原來的“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”以及“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”重新分拆爲“交易性金融資產”、“債權投資”、“其他債權投資”、“其他權益工具投資”、“其他非流動金融資產”、“交易性金融負債”、“合同資產”和“合同負債”等項目。

2、

改爲

3、“合同取得成本”科目按照其攤銷期限是否超過一年或一個正常營業週期，在“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目中列示。

4、“合同履約成本”科目根據其攤銷期限是否超過一年或一個正常營業週期，在“存貨”或“其他非流動資產”項目中列示。

5、“應收退貨成本”科目根據其是否在一個正常營業週期內出售，在“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目中填列。

6、“預計負債——應付退貨款”科目根據其是否在一年或一個正常營業週期內清償，在“其他流動負債”或“預計負債”項目中填列。

（一）利潤表

1、新增與新金融工具準則有關的“信用減值損失”、“淨敞口套期收益”項目。

2、

3、在“不能重分類進損益的其他綜合收益”下，新增“其他權益工具投資公允價值變動”、“企業自身信用風險公允價值變動”。

4、

5、在“將重分類進損益的其他綜合收益”下，將“可供出售金融資產公允價值變動損益”、“持有至到期投資重分類爲可供出售金融資產損益”以及“現金流量套期損益的有效部分”更新爲“其他債權投資公允價值變動”、“金融資產重分類計入其他綜合收益的金額”、“其他債權投資信用減值準備”以及“現金流量套期儲備”等項目。

總結：

新的報表格式發佈即執行，自2018年6月15日起，執行企業會計準則的非金融企業中，尚未執行新金融準則和新收入準則的企業應當按照企業會計準則和《一般企業財務報表格式（適用於尚未執行新金融準則和新收入準則的企業）》的要求編制財務報表，已執行新金融準則或新收入準則的企業應當按照企業會計準則和《一般企業財務報表格式（適用於已執行新金融準則或新收入準則的企業）》的要求編制財務報表。

尚未執行新金融準則和新收入準則的財務報表還比較好理解，而想要更好的掌握已執行新金融準則和新收入準則的財務報表，就要先學習、掌握“新金融準則”和“新收入準則”，準則是形成財務報表格式的基礎。