調賬、補賬必備神科目，你知道怎麼用嗎？
4月、5月應該是財務人員最忙的時候，大徵期稅費申報，中介機構入場審計，企業所得稅彙算清繳，個人年度彙算集中辦理，甚至是研發加計審覈、關聯申報等等……
其中，各種數據統計彙總、申報會讓財務朋友焦頭爛額。其中有個問題，與審計、企業所得稅彙算清繳都有關係，調賬、補賬必備神科目——以前年度損益調整，你知道怎麼用嗎？這個科目，平常很少碰上，但一碰就頭大，相關會計處理、報表、稅務申報都是麻煩事！
Part 1“以前年度損益調整”科目說明
“以前年度損益調整”科目，覈算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。
1.記賬採用《企業會計準則》
適用《企業會計準則》的企業，通過“以前年度損益調整”科目調整以前年度事項。
舉例示範：A企業2020年3月發現漏記上年一筆辦公費支出，普通發票顯示金額爲10000元。
會計調整分錄如下：
（1）確認上年支出
借：以前年度損益調整 10000
貸：其他應付款 10000
溫馨提示：該筆費用屬於上年度，因此借方不能直接計入管理費用或是銷售費用，故將涉及損益科目直接替換成以前年度損益調整科目。
（2）計提相應所得稅：
借：應交稅費——應交企業所得稅 2500
貸：以前年度損益調整 2500
（3）結轉損益調整
借：利潤分配——年初未分配利潤 7500
貸：以前年度損益調整 7500
（4）沖銷相應盈餘公積（若上年未計提盈餘公積，無需做該筆分錄）
借：盈餘公積——法定盈餘公積 750
貸：利潤分配——提取盈餘公積 750
結轉
借：利潤分配——提取盈餘公積 750
貸：利潤分配——年初未分配利潤 750
若是沒有審計人員協助調整，那麼上述會計調整都需要財務人員自行完成。
總結：以前年度損益調整隻是中間過渡科目，全部結轉後無餘額。上述調整影響資產負債表科目包括其他應付款、應交稅費、盈餘公積、未分配利潤，對利潤表無影響。
2.記賬採用《小企業會計準則》
根據《小企業會計準則》第八十八條，小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當採用未來適用法進行會計處理。
未來適用法，是指將變更後的會計政策和會計估計應用於變更日及以後發生的交易或者事項，或者在會計差錯發生或發現的當期更正差錯的方法。
簡而言之，適用《小企業會計準則》的企業如發生調整上年事項的情況，直接調整在發現當期即可。
同樣是上述例子，採用《小企業會計準則》的企業相應會計處理如下：
借：管理費用/銷售費用 10000
貸：其他應付款 10000
視同本年發生費用計入當年損益科目，同本年其他收入、費用等進行對應期末結轉，計提企業所得稅等。
Part 2 所得稅彙算清繳如何調整
介紹完上述會計處理和財務報表填列後，還是有會計朋友提問，所得稅彙算清繳的時候怎麼體現這筆調整呢，明明會影響所得稅，但不知道怎麼填寫？
1.記賬採用《企業會計準則》
記賬採用《企業會計準則》的企業，上年已結賬，本年會計調整分錄只對年初未分配利潤產生影響。那如何填報上年度所得稅彙算清繳數據呢？一筆費用，去年未計提多繳了所得稅，彙算清繳時還能追回來嗎？
正確解答：可以通過納稅調整進行更改。
正確填報方式如下：
如上述舉例，A企業2020年3月發現漏記上年一筆辦公費支出，普通發票顯示金額爲10000元。建議會計朋友將10000元填入A105000表的第30行次“（十七）其他”進行納稅調整，以保證財報數據與彙算清繳報表科目金額一致。
溫馨提示：日常會計處理中，也存在企業調上年賬或因金額影響較小，直接計入當年損益科目的情形，這在一定程度上減輕了會計朋友的工作記賬負擔，但對應的風險和合規性也需要大家自行考量和把握。
2. 記賬採用《小企業會計準則》
採用《小企業會計準則》的企業，上年支出調整採用未來適用法，直接計入當期損益，不影響上年年度彙算清繳數據，該筆費用對於所得稅的減少作用將會在當年的所得稅預繳中體現！
小小科目，大大的調整和學問，希望本文能加深大家對以前年度損益調整的財稅認識！