【漲知識】借款費用稅前扣除知多少

來源：上海稅務

申稅小微，我們企業去年發生了幾筆借款費用，能不能在企業所得稅彙算清繳中稅前扣除啊？

彆着急，我們整理了一些借款費用的稅前扣除相關政策，這就一起來學習吧！

借款費用稅前扣除的一般規定

利息支出的稅前扣除

企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，准予扣除：

　　(一)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批准發行債券的利息支出；

　　(二)非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

特殊情況

問題一

如果企業投資者投資未到位而發生的利息支出,如何進行稅前扣除？

答：企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當於投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬於企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

問題二

關聯方企業間的利息支出能全額稅前扣除嗎？

答：企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，准予扣除，超過的部分不得在發生當期和以後年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合《財稅〔2008〕121號》第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例爲：金融企業，爲5：1；其他企業，爲2：1。

　　企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，並證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高於境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時准予扣除。

問題三

我公司向自然人借款發生的利息支出，如何進行稅前扣除？

答：要分情況討論：

（一）企業向股東或其他與企業有關聯關係的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關於企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額；

（二）企業向除第（一）條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分, 根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，准予扣除。

　　1．企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，並且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行爲；

2．企業與個人之間簽訂了借款合同。

相關政策

1.《中華人民共和國企業所得稅法》

2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

3.《國家稅務總局關於企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批覆》（國稅函〔2009〕312號）