重點關注七大重點領域的審計風險

“重點關注可能觸發股票退市條件、存在持續經營重大不確定性、頻繁變更審計機構、業績異常波動等上市公司。”3月5日，廣東證監局官網披露了上述2023年上市公司年報審計工作關注重點。

進入3月，上市公司即將迎來年報披露季，當前正處於年報審計關鍵時期，多地證監局發文提醒各會計師事務所在2023年報審計執業時應勤勉盡責，發揮資本市場“看門人”作用。

“事務所不得以或有收費方式提供審計服務，收費與否或者收費多少不得以審計工作結果或實現特定目的爲條件。”深圳證監局表示，事務所要嚴格遵守職業道德，加強獨立性管理等。

證監局還強調，會計師事務所要重點關注七大重點領域的審計風險，包括收入、資產減值、成本費用、境外經營業務等。同時，在2023年審計機構執業項目現場檢查中，上海證監局就典型問題進行了通報，包括控制測試、收入審計程序、函證程序執行不到位等。

年報審計嚴防舞弊、財務“洗澡”等風險

證監局表示，事務所應重點關注上市公司財報問題多發領域，包括收入、資產減值、併購等重大非常規交易、成本費用、境外經營業務、公司治理與內部控制等重點領域的審計應對。

其中包括，應恰當考慮公司內外部經營環境變化的影響，充分識別舞弊壓力、動機和機會，評估由舞弊產生的重大錯報風險；應結合公司經營情況，識別公司是否存在利用資產減值操縱利潤的動機，做好風險評估並制定恰當的審計應對策略，嚴防財務“洗澡”風險。

另外，充分評估公司以股權投資之名行成資金佔用之實的風險，對於重大、異常或高度複雜的交易，以及臨近會計期末發生的重大非常規交易提高警惕，考慮舞弊風險因素；對於長期未能結轉成本的項目保持職業懷疑，研判減值跡象等。

在境外業務方面，關注上市公司境外併購產生的股權投資相關會計處理是否恰當、境外資產的真實性、外幣折算相關會計處理是否正確等，尤其要關注匯率市場變化對上市公司經營業績的影響，嚴防上市公司利用境外業務操縱利潤規避監管。

還要關注公司治理風險，綜合評估上市公司面臨的舞弊壓力和動機，識別不同財務信息之間、財務信息與非財務信息之間存在的重大矛盾等。

“同步考慮房地產、醫藥等行業的審計風險。” 證監局表示，加強對貿易業務、房地產銷售相關收入的核查，保持職業懷疑，嚴防虛增收入、突擊確認收入、提前確認收入等問題。對於房地產企業存貨減值風險，加強分析性程序等。另外，重點考慮醫藥行業銷售費用、研發費用的真實性、準確性，加強與同行業公司的對比分析。

不得以或有收費方式提供審計服務

3月6日，證監會主席吳清在十四屆全國人大二次會議經濟主題記者會上提到，包括證券公司、基金公司、期貨公司、投資管理機構、會計師律師事務所、評估評級機構等，要進一步迴歸本源，勤勉盡責，把功能性放在首位，不斷提高專業服務水準，爲市場把好關，提供更高質量的服務。

今年以來，證監會多次表態，要進一步加大對欺詐發行、財務造假等信息披露違法行爲的打擊力度，提升上市公司可投性。同時強調，堅持 “一案多查”，全面排查涉案相關中介機構，對違法性質惡劣、情節嚴重的中介機構加大懲戒力度。

比如近日，瑞華會計師事務所及相關責任人員在康得新複合材料集團股份有限公司年報審計職業中，存在穿行測試、控制測試等多個審計程序錯誤或問題，因未勤勉盡責以及所製作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，被證監會合計罰沒超過1800萬。

上海證監局對2023年現場檢查中關注到的審計執業問題進行了通報，包括控制測試、收入審計程序、資產減值審計程序、函證程序執行不到位以及未對異常跡象保持職業懷疑、未恰當評價專家工作、未遵守審計獨立性相關要求等。

對此，各地證監局也對會計事務所提高執業質量提出了要求。一方面，要嚴格遵守職業道德要求，加強獨立性的管理，提高專業勝任能力，嚴格遵循保密原則；另一方面，持續完善質量管理體系，評價質量管理體系的運行情況，加強新修訂審計準則的執行與落實，強化2023年公衆公司年報審計執業項目質量管理等。

“事務所不得以或有收費方式提供審計服務，收費與否或者收費多少不得以審計工作結果或實現特定目的爲條件。”深圳證監局表示，事務所和註冊會計師在執行審計業務過程中，要嚴格按照中國註冊會計師職業道德守則要求，確保從實質上和形式上保持獨立，不得因任何利害關係影響其客觀公正。

多位受訪人士也提到，會計師事務所在年報審計中要保持獨立性。中國金融智庫特邀研究員餘豐慧對第一財經表示，“（會計師事務所）要保持獨立性，不受上市公司管理層和利益相關方影響，堅持客觀公正立場，對存疑事項持謹慎態度。不僅依賴於公司內部控制，更要進行充分的實質性測試，獲取充分適當的審計證據。”